DDJJ Anual Del Ir Exposicion

1.
REGLAS GENERALES
SEMINARIO – TALLER
2. REGLAS PARTICULARES
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO
APLICACIÓN DE LA NUEVA REFORMA
TRIBUTARIA 2016-2018
Dr. Enrique Saavedra Tarmeño

Auditor, Consultor Tributario – Catedrático de la U.N.M.S.M
1
ESQUEMA PARA DEDUCCIÓN DE GASTOS
1. REGLAS GENERALES
1. REGLAS GENERALES
ESTUDIO SAAVEDRA TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.C 2

REGLAS GENERALES
1. CAUSALIDAD
2. FEHACIENCIA
3. USO DE MEDIOS DE PAGO
4. COMPROBACIÓN DE VALOR DE MERCADO
5. GASTO O COSTO
6. DEVENGO DE LA OPERACIÓN
7. C/P CON DERECHO A DEDUCCIÓN

REGLAS GENERALES
¿ Es necesario?
Principio de Causalidad
Primer párrafo del Art 37º LIR

Causa Efecto
Gasto o Mantener
costo la fuente
Demostrar proporcionalidad y razonabilidad
Demostrar que la operación es fidedigna
No solo con comprobante de pago
Demostrar que son normales

OBLIGATORIEDAD DEL GASTO
RTF Nº 798-1-2003 “gastos a favor de persona de otra compañía”:
Se aceptan los gastos a favor de personal de otra compañía los que
se sustentan en el contrato de fecha 12/11/97, según el cual se
comprometió como parte de la contraprestación diversos pagos
como pasajes aéreos , transporte , alojamiento , alimentación y
seguridad. Resulta incorrecto afirmar que constituyen actos de
liberalidad, toda vez independientemente de la forma como se
haya pactado la contraprestación es decir se otorgue al propio
contratante o terceros, este se origina en una obligación como
cumplimiento derivado de un contrato.

CAUSALIDAD Y COMPROBANTE DE PAGO
RTF Nº 915-5-2004:Para la deducción del gasto este debe
haberse devengado y contarse con un comprobante de pago
emitido en el mismo ejercicio en la oportunidad debida.
Carta 035-2011 Sunat:Para efectos de la determinación del

Impuesto a la Renta de tercera categoría , el gasto debe
imputarse al ejercicio de su devengo, independientemente del
hecho que el comprobante de pago con el cual se pretende
sustentar el gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y
del motivo que hubiera sido emitido con retraso y del motivo
que hubiera ocasionado .

FEHACIENCIA DEL GASTO
RTF Nº 9457-5-2004: Los correos electrónicos pueden ser
evaluados como documentos probatorios, si forman parte
de un conjunto de elementos probatorios, pero de manera
individual no constituyen prueba suficiente de que los
servicios se brindaron.
RTFNº3961-3-2004:Exhibición de presupuestos, proformas

, cotizaciones del proveedor, la fecha en que se prestó el
servicio, la identificación de las personas que lo
brindaron y el tipo de trabajo realizado , el tiempo de
realización del servicio.
FEHACIENCIA DEL GASTO
RTF Nº 438-5-2001: “Entrega de uniformes”: no solo se acredita
con el comprobante de pago sino con documentación que permita
determinar el destino, tales como la relación de trabajadores,
nombre y firma y cualquier otro documento.
RTF Nº 120-5-2002:Exigencia de resultados tangibles , lo que

puede concretarse a través de diversos medios , por ejemplo, para
la adquisición de servicios que generan un resultado tangible, como
es el caso de la elaboración de análisis , e incluso, aquellos
servicios que se plasman en un documento o informe final, tales
como estudios de mercado ; el medio probatorio podría constituir
la exhibición de este resultado concreto y tangible.

¿ Cuándo se aplican las Reglas
¿ Cuándo se aplican las reglas
Específicas
específicas
Si se han verificado las

reglas generales
Es necesario revisar la
sí regla específica aplicable
al caso en cuestión
¿Existe una regla específica

aplicable a la deducción
materia de análisis?
NO
Procede la deducción

DEDUCCIONES LIMITADAS
Int. Exonerados Vinculados

Intereses
0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Gastos de Representación
0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Gastos Recreativos
5 % gastos. deducidos en ejercicios. *
Gastos de Capacitación
Edif.: 3% / Otros: Límite Tabla
Depreciación
Indispensable y permanente
Vehículos Automotores Administración: Límite Ingresos
Directores 6% utilidad comercial
Regla General: Prohibido

Donaciones y Liberalidades Exc.: 10% Renta Neta Imponible
* Aplicable hasta el ejercicio gravable 2012

DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes: Indispensable
Viajes y Viáticos
Viáticos: doble Gobierno
Boletas de Venta de 6% Fact Reg. Compras

sujetos RUS 200 UIT

DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas: Informe Técnico

Mermas, desmedros y faltantes Desmedro: Destrucción Notario
Faltante: Inventario
Remuneraciones Acc. y parientes Probar trabajo / Valor de mercado
Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención
Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cob.

Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Provisiones y Castigos Castigo: Previa provisión y causal Rgto
.
Probanza judicial o sustento.

Pérdidas y Delito
No basta denuncia policial
Premios Constancia Notarial
Realizar la detracción antes de

Bienes y Servicios SPOT una Notificación de la SUNAT
Probar relación con flete. peruana / C/P
Gastos del Exterior normas del país más req. mínimos

DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos personales Accionistas y dirección
Propio y de terceros / excepción:

Impuesto a la Renta
Intereses no Domicilliados
Multas y sanciones Impuestas por S.Púb. Nacional
Dur. Ilimitada: no deducible

Intangibles Dur. Limitada: ejerc. o amortización
Proveedores de servicios a residentes o

Lugares de baja o nula pagos a través de lugares de baja o
imposición nula imposición

CONCILIACIÓN CONTABLE Y
TRIBUTARIA

CONCILIACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA
• Aplicación supletoria de “Para la determinación del
normas contables en la costo computable de los
estimación del costo bienes o servicios , se tendrán
computable en cuenta supletoriamente
las normas que regulan en
RIR,33º,j) ajuste por inflación con
incidencia tributaria, las
Nomas Internacionales de
Contabilidad y los principios
de contabilidad generalmente
aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la
Ley y en este Reglamento. ”

• Reconocimiento “La contabilización de
reglamentario de las
diferencias contables y operaciones bajo PCGA,
tributarias puede determinar , por
la aplicación de las
normas contenidas en la
Ley, diferencias
temporales y
permanentes en la
determinación de la
renta neta (…) ”
RIR,33º,1p

 “(…).En consecuencia,
Las “formas” contables no
salvo que la LIR o el
alteran la deducción.
RIR condiciones la
RIR,33º,1p
deducción al registro
contable, la forma de
contabilización de las
operaciones no
originará la pérdida de
una deducción.
 (…) ”

Ajuste Extra-Contable:  “(…)
Vía DJ
RIR,33º,2p  Las diferencias
temporales y
permanentes
obligaran al ajuste del
resultado según los
registros contables ,
en la DJ”

Errores cometidos “(…).Los estados
intencionalmente financieros no cumplen
con las NIIF si contienen
NIC,8,p.41
errores, materiales o bien
errores inmateriales,
cometidos
intencionadamente para
conseguir una
determinada presentación
de la situación financiero o
de los flujos de efectivo de
una entidad. (…)

Gastos de ejercicios anteriores “Excepcionalmente , en aquellos
casos en que debido a razones
(GEA): ajenas al contribuyente no hubiera
Norma de excepción al sido posible conocer un gasto de la
devengo. tercera categoría oportunamente y
siempre que la Superintendencia
LIR ,57º,up Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT compruebe que su
imputación en el ejercicio en que se
conozca no implica la obtención de
algún beneficio fiscal, se podrá
aceptar su deducción en dicho
ejercicio, en la medida que dichos
gastos sean provisionados
contablemente y pagados
íntegramente antes de su cierre”

Prohibición legal expresa de
gastos “(…) A fin de establecer
LIR ,37º
la renta neta de tercera
categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos
necesarios para
producirla y mantener su
fuente(…),en tanto la
deducción no este
expresamente prohibida
por esta ley, (…) : ”

GEA: Excepción del devengo
LIR ,57º,up
 Conocimiento
extemporáneo del
GEA  Inexistencia de
 Responsabilidad
inimputable en el beneficio fiscal
contribuyente comprobado Por
SUNAT

GEA: Condiciones para la deducción LIR ,57º,up
PROVISIÓN CONTABLE
PAGO ÍNTEGRO
 ¿ Afectación de los resultados del
año?  Antes del cierre
• Db: Gasto del año  El pago parcial no
 Cuentas de la clase 6 determina deducción
• Cr: Cuentas por pagar tributaria alguna
 Cuentas 42,46……
 ¿Podría afectar los resultados
acumulados ?
• Db: Resultados Acumulados ¿Sin perder su
 Cuenta 59
• Cr: Cuentas por pagar
deducción
 Cuenta 42,46…. tributaria?

Deducción de los GEA LIR ,57º,up

Gastos que para su perceptor constituyen
rentas de 2da, 4ta y 5ta categoría

• Condición para su deducción
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,

cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio ”
(Inc. V art. 37 LIR).
• Diferimiento de la deducción
Si la deducción no se efectúa en el ejercicio en que se devenga por la falta
de pago, se deducirá en el ejercicio en que efectivamente se pague.
(48ª DTF LIR / Informe 53-2012-SUNAT)

• Participación de los trabajadores en las Utilidades (PTU):
“La participación en las utilidades fijadas en este Decreto Legislativo y las que el
empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o
convención colectiva, constituyen gastos deducibles para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría. ”
(art. 10 DL 892).
• Tratamiento contable vs tributarios de las PTU
Informe 33-2012-SUNAT: Aun cuando contablemente la PTU puede ser reconocida

como parte del costo de un activo, para la determinación de IR deberá ser tratada
como un gasto deducible, sujeto a condiciones.

• Plazos para el pago de la PTU(Informe 305-2002-SUNAT)
Legislación Laboral
Dentro de los 30 días naturales siguientes al vencimiento del plazo

para presentar la DJ anual del IR.
Vencimiento del plazo: intereses moratorios a favor de los

trabajadores.
Legislación Tributaria
Dentro del plazo para la presentación de la DJ anual del IR.

Vencimiento del plazo: gasto no deducible(diferencia temporal).
• ¿En que ejercicio se deduce la mayor PTU
originada en una DJ rectificatoria?
Informe 134-2010-SUNAT: En el ejercicio en que

efectivamente se pague.
• Deducción de PTU voluntarias :
RTF 5514-2-2009: Se rige por el inc. l)y no por el v)

del art. 37º LIR.
• ¿En que momento se deduce el gasto por no haber disfrutado
del descanso vacacional? (Informe 51-2011-SUNAT)
La deducción de las indemnizaciones no se encuentra sujeta a lo

dispuesto en el inc. v) art. 37 LIR,debido a que no son susceptibles de
categorización al tratarse de ingresos inafectos (inc. a del segundo
párrafo del art. 18 LIR).
La deducción debe efectuarse en el momento en que se origina el

derecho a la indemnización; esto es, esto es finalizado el año siguiente
a aquel en que se adquirió el derecho a vacaciones.
2013: Año de trabajo

2014: No se disfruto del descanso vacacional
2015: Indemnización (Deducción)
Provisión y castigo de incobrables

 Provisión: Reconocimiento de gasto

 Castigo: Eliminación de la contabilidad
Son deducibles “Los castigos por deudas

incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden.” (Inc. i art. 37
LIR).

Condiciones para la provisión(inc. f art. 21 RLIR):
1. El carácter de incobrable debe verificarse en el momento en que se efectúa la provisión

contable.
2. Para efectuar la provisión contable se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida; y
• Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el

riesgo de incobrabilidad; o
• Se demuestra la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie (i) las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, (ii) el protesto de documentos, (iii) el
inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o (iv) hayan transcurrido mas de doce meses
desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha.
b) Que al cierre de cada ejercicio, la provisión figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.
ESTUDIO SAAVEDRA TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.C
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¿Qué conceptos no califican como deudas incobrables?(inc.
I art. 37 LIR)
• Las deudas contraídas entre si por partes vinculadas.
• Las deudas afianzadas por empresa del sistema financiero y

bancario, garantizados mediante derechos reales de
garantía, depósitos dinerarios o compraventa con reserva de
propiedad.
• Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga

expresa.

• RTF 18845-10-2011: La provisión se encuentra discriminada cuando se
tiene, como mínimo, la identificación del cliente, el número del
comprobante y el importe de la provisión.
La exigencia de que se encuentre anotada en el Libro de Inventarios y

Balances, también se cumple cuando figura en otros libros o registros en
forma discriminada o esta consignada en hojas anexas legalizadas.
• RTF 7447-3-2008: Es válido que el detalle de la discriminación de la PCD se

encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances, legalizado
incluso con fecha posterior al cierre del ejercicio en el cual se efectúan
dichas provisiones.
• RTF 10796-2-2013: Un procedimiento concursal preventivo-por si solo-no

permite acreditar objetivamente las dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad de la deuda.

• RTF 4721-4-2007: Resulta válida la discriminación de la PCD cuando
dicha provisión se encuentre anotada en forma global en el Libro de
Inventarios y Balances, pero figure en otros libros o registros en forma
discriminada o esté consignada en hojas sueltas anexas legalizadas.
• RTF 3103-4-2010: No es deducible la PCD, aunque figure en forma

discriminada en el Libro de Inventarios y Balances y estén acreditados la
realidad de la operación de préstamo, el vínculo comercial con el deudor
y el riesgo de incobrabilidad, si no se sustenta debidamente- desde el
punto empresarial-la necesidad de efectuar tales préstamos y por ende,
la relación de causalidad.
ESTUDIO SAAVEDRA TARMEÑO &

ASOCIADOS S.A.C 37
Gastos de viajes

Gastos de viajes
• Son deducibles “Los gastos de viaje por concepto de

transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada”.
(Inciso r art. 37 LIR)
• Límite de los gastos por viáticos: el doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarquía.
(Ver DS 47-2002-PCM y DS 7-2013-EF)

Gastos de viajes
Definiciones(Informe 46-2007-SUNAT)
o “Transporte”: Traslado del trabajador a un lugar distinto al de

su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
o “Viáticos”: gastos de alojamiento, alimentación y movilidad.
o “Movilidad”: Aquellos en los que incurra cuando, siendo

prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia
habitual, la persona requiera trasladarse de un lugar a otro.

Gastos de viajes
• Sustento de viáticos por viajes al interior del país: CP.
• Sustento de los Viáticos por viajes al exterior:
o Alimentación y movilidad: Los gastos de una misma persona solo podrán sustentarse a través de
una de las siguientes opciones:
Documento emitidos en el exterior en donde conste, por lo menos, el nombre, denominación o

razón social y el domicilio del proveedor, la naturaleza u objeto de operación; y, la fecha y el
monto de la misma(art. 51-A LIR); o
Declaración jurada del beneficiario de los viáticos. La alimentación y movilidad pueden ser
sustentados mediante esta forma, no podrán exceder del 30% del límite de los gastos de viáticos
en general.
o Alojamiento: Documento emitidos en el exterior que cumplan con los requisitos establecidos en
el art. 51-A LIR
Gastos de viajes
• Informe 168-2007-SUNAT: Los Boletos comprados por
internet a una empresa de transporte internacional no
domiciliada permitirán sustentar al gasto por el servicio de
transporte, siempre que en tal documento conste la
información detallada en el art. 51-A LIR.
• Los gastos de representación incurridos con motivo del

viaje:
o Se encuentran sujetos a los límites establecidos para los gastos

de representación (inc. Q art. 37 LIR); y
o No se pueden sustentar mediante una declaración jurada.

Gastos de viajes
• Informe 107-2007-SUNAT: En la medida que los gastos
efectuados con ocasión de un viaje(transporte y
viáticos), en los periodos en los cuales no se han
realizado actividades profesionales o comerciales
(sábados o domingos, por ejemplo), sean necesarios
para la obtención de rentas de tercera categoría, serán
deducibles al amparo del inc. r) art. 37 LIR
• Informe 22-2009-SUNAT: No es posible justificar el

gasto por los viáticos que requiere el personal
desplazado para el cumplimiento de sus funciones
mediante la anotación en la planilla de remuneraciones
del pago de una cantidad con el detalle del concepto y
días del desplazamiento efectuado por el personal.
¿Qué debe contener la declaración jurada que
sustente parte de los gastos por viáticos?

ASOCIADOS S.A.C 44
Gastos de movilidad

Gastos de movilidad
• Son deducibles “Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos”.
(inc. r) art. 37 LIR.
• Informe 46-2008-Sunat: Gastos de movilidad son aquellos en los que se

incurre a efecto de que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a
otro, con la finalidad de cumplir los labores vinculadas con la actividad del
empleador, sea utilizando sus propias unidades o no.
• Los gastos de combustible, mantenimiento , reparación , llantas,

seguro,SOAT, entre otros, en los que incurriren los trabajadores que laboran
con sus propios vehículos, no constituyen gastos de movilidad (inc. r art. 37
LIR)ni gastos incurridos en vehículos automores en base al inciso w.

Gastos de movilidad
Sustento de los gastos por movilidad: Por cada día, los gastos de movilidad de un
mismo trabajador solo se pueden sustentar mediante una de las siguientes formas:
 Comprobantes de pago; o
 Planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.
o Los gastos sustentados con planilla no pueden superar los S/. 30 diarios
( 4% de la RMV).
o Informe 46-2008-SUNAT:Los gastos que superen el límite no puede deducirse a

título de gastos incurridos en vehículos automotores en virtud del inc. w)
art.37LIR.
Gastos de movilidad
• Planilla por un solo trabajador puede incluir gastos de varios días.
• Planilla por mas de un trabajador, solo puede incluir gastos de un día.
• La planilla deberá constar en documento escrito, ser firmada por los

trabajadores y contener necesariamente la siguiente información:
• Numeración de la planilla .
• Nombre o razón social de la empresa.
• Día o periodo que comprende la planilla .
• fecha de emisión.
• Por cada desplazamiento y cada trabajador :(i) fecha (d/m/a) en que se
incurrió en el gasto; (ii) Nombres y Apellidos de cada trabajador usuario de
la movilidad; (iii) DNI del trabajador, (iv) Motivo y destino del
desplazamiento ; y (v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de estos datos solo inhabilita la planilla para la

sustentación que corresponda
ESTUDIOaSAAVEDRA
tal desplazamiento.
TARMEÑO &
ASOCIADOS S.A.C 48
Deducción
por gastos de
movilidad de
trabajadores

Deducción
por gastos de
movilidad de
trabajadores

Intereses de deudas
Inc. a) Art 37° LIR e Inc. a) Art. 21° RLIR
Serán deducibles:
 Los intereses de deudas y gastos originados por su

constitución, renovación o cancelación, sólo en la parte que
exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
 Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al

Código Tributario.
 Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, sólo

serán deducibles aquellos intereses que no excedan el monto
máximo de endeudamiento, el cual se determinará aplicando
un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al
cierre del ejercicio anterior.

Intereses de deudas
Primer Caso Segundo Caso
Gtos. por int. mayores a Gtos. por int. menores a
Concepto los ing. por int. los ing. por
Exonerados int.exonerados
Cuenta 67 – Cargas Financieras

Intereses de deudas por préstamos 39,362 2,520
(A) Total gastos por intereses 39,362 2,520

Cuenta 77 - Ingresos Financieros
Intereses por cuentas por Cob. Com. 3,842 2,346
(B) Intereses exonerados por

depósitos a plazo fijo en un banco 1,956 4,810
Total Ingresos Financieros 5,798 7,156

(C) Monto deducible: A - B(*) 37,406 0
Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 1,956 2,520
(*) Será deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por
Intereses exonerados
52
Intereses de deudas
 RTF 5402-4-2010: Son deducibles los intereses de deudas …

siempre que cumplan con el Principio de Causalidad
(Adquisición de Bienes o Servicios Vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país
o mantenimiento de la fuente productora),
considerando los criterios de proporcionalidad y
razonabilidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente.
 RTF 7476-3-2009: Los gastos financieros deben sustentarse

no sólo con la anotación en los registros contables, sino con
información sustentatoria y/o análisis como el flujo de caja
que permitan examinar la vinculación de los préstamos con
la obtención de rentas gravadas o mantenimiento de la
fuente productora.

Intereses de deudas
 RTF 261-1-2007: Los gastos financieros originados por un

crédito bancario que fluyen a la empresa pueden dar cobertura
a otro crédito de la misma naturaleza a través de operaciones
de refinanciamiento, y si obedecen al ejercicio normal del
negocio se encuentran en relación con el mantenimiento de la
fuente productora de renta.
 RTF 4757-2-2005: La adquisición de acciones de otras empresas

pueden obedecer a estrategias financieras y/u operativas,
distintas a la mera obtención de dividendos. Así, la inversión en
acciones de otras empresas, mientras forme parte del activo de
la empresa, puede generar diversos beneficios económicos que
coadyuven al mantenimiento de la fuente o generación de
rentas gravadas, por lo que los gastos incurridos sí cumplen con
el principio de Causalidad.

Tributos
Inc. b) Art 37° LIR
 Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o

actividades productoras de rentas gravadas.
 Esta deducción de gastos debe ser entendida como

referida a los tributos que paga el contribuyente y que
no son susceptibles de ser trasladados o que forman
parte del costo de la adquisición de los bienes.
 Serán deducibles por ejemplo: el ITAN, el ITF, el

impuesto Predial, las tasas (arbitrios,
contribuciones y licencias).

Prima de seguro
2do párrafo Inc. c) Art. 37º LIR e Inc. b) Art. 21º RLIR
 Primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones,

servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las
de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
 Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se

aceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa
de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente
como oficina.
Veamos el ejemplo:

Prima de seguro
 Un contribuyente, ha registrado en sus libros contables la

suma de S/. 5,600 como gasto del ejercicio, monto
correspondiente a las primas de seguro contra incendio del
inmueble ubicado en calle Junín 478 - Surquillo, lugar donde
funciona su empresa, además de ser utilizada como Casa-
Habitación.
Concepto S/.
Monto cargado a gastos del ejercicio 5,600
Límite (30% de S/. 5,600) - 1,680
Adición por exceso de primas cargadas a gastos 3,920

Prima de seguro
 RTF 5576-3-2009: En aplicación del Principio del Devengado

los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguro
cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, sólo
podrán ser considerados como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del período comprendido
entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del
ejercicio.
 RTF 11869-1-2008: Son deducibles los gastos por pólizas de

seguro cuando cubran los riesgos relativos a las pérdidas de
bienes arrendados en virtud de los cuales se produce la renta
gravada.

Pérdidas Extraordinarias
Inc. d) Art. 37° LIR
 Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se

produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
 En el caso de delitos, debe haberse probado la

realización del ilícito con la denuncia y el proceso
judicial correspondiente o debe acreditarse la
imposibilidad de ejercitar la acción judicial
correspondiente (cuando se ha verificado la comisión
del delito, pero no se ha determinado a los autores).

ASOCIADOS S.A.C 59
Pérdidas Extraordinarias
Inc. d) Art. 37° LIR
 RTF 6690-2-2010: Para acreditar la baja del activo fijo, no

sólo se debe presentar la denuncia policial en la que no se
especifica la propiedad del bien, más aún si el hecho
delictuoso habría ocurrido en un lugar que no corresponda a
su domicilio fiscal o establecimiento anexo.
 RTF 6972-4-2004: La pérdida de mercadería por la caída

precipitada de ésta del almacén, no constituye caso fortuito,
toda vez que dicha situación era previsible dado lo
inapropiado del local, la inexperiencia en el manejo de cajas
y el desnivel del terreno.

Gastos de Cobranza
Inc. e) Art. 37° LIR
 Son deducibles para efectos de la determinación del

impuesto, los gastos de cobranza de rentas gravadas.
 Estos gastos deberán estar orientados a todos

aquellos desembolsos efectuados por la empresa
para la realizar cobranzas relacionadas con el
negocio y que, además, sean gastos de cobranza de
rentas gravadas; en ese sentido, debe excluirse los
gastos relacionados con ingresos no gravados.

ASOCIADOS S.A.C 61
Depreciaciones
Inc. f) Art. 37º LIR e Inc. i) Art. 22º RLIR
 La depreciación es de computo anual: no se aceptan

depreciaciones de ejercicios anteriores.
 Edificios y construcciones: 5% anual (Fijo; los demás bienes
con porcentajes reglamentarios, NO NECESITA ESTAR
CONTABILIZADA).
 No se incluye comisiones de vinculadas
 Son de 2 clases:
 Depreciación Física (desgaste); relacionada con el uso y
el deterioro de un activo a medida que pasa el tiempo.
 Depreciación funcional (obsolescencia); incapacidad del
activo para producir eficientemente. Ya no existe
demanda por el producto del activo depreciable. Es
posible adquirir un nuevo activo que puede realizar la
misma función a un costo menor.

Depreciaciones
Bienes Porcentaje Máximo de
Depreciación Anual
1. Ganado de trabajo y reproducción; 25%
redes de pesca
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles y hornos en general
3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20%

actividades minera, petrolera y
construcción ; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%

partir 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%

63
Depreciaciones
 INFORME 124-2010-SUNAT: Definición de la expresión

“edificaciones y construcciones”.
 INFORME 066-2006-SUNAT: No existe impedimento para que

el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda cambiar la
tasa de depreciación. En el supuesto que se determine
técnicamente que las maquinarias van a tener diferentes
vidas útiles es posible aplicar tasas diferentes de
depreciación.

Gastos de Organización y Preoperativos
Inc. g) Art. 37º LIR e Inc. d) Art. 21º RLIR
 Tales como:
 Gastos de Organización
 Gastos Preoperativos iniciales
 Gastos Preoperativos organizados por la expansión de
actividades de la empresa.
 Intereses devengados durante el periodo
Preoperativo.Comprenden tanto a los del periodo inicial como a
los del periodo de expansión de las operaciones de la empresa.
 Ante estos desembolsos se tienen dos opciones
1. Deducción en el primer ejercicio
2. Amortización en 10 años

ASOCIADOS S.A.C 65
Gastos Recreativos

Gastos Recreativos
Último párrafo del inciso ll) Art. 37° LIR
 Deducible máximo: 0.5% de los ingresos netos del

ejercicio, con tope de 40 UIT.
Ingreso Neto: Ingresos brutos, menos, devoluciones,

bonificaciones, descuentos y demás conceptos similares de
acuerdo a la plaza.
 Generalidad, todos los trabajadores tendrán la posibilidad de
participar de los agasajos y obsequios.

Gastos Recreativos
Ejemplo:
 La empresa confecciones La Tela SAA, ha realizado
gastos recreativos para sus trabajadores con ocasión
del Día del Trabajo, Navidad y Año Nuevo por la suma
de S/. 12,420.
 En el ejercicio 2015, la empresa tiene registrado

ingresos netos por S/. 2’386,468.

Gastos Recreativos
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 2015 2’386,468
Gastos recreativos contabilizados 12,420
Es deducible el importe que resulte menor
entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
▪ S/. 2’386,468 X 0.5 % = S/. 11,932 ó
▪ 40 UIT = 40 X 3,850 = S/. 154,000 11,932
Adición por exceso de gastos 488
recreativos

ASOCIADOS S.A.C 69
Remuneración del Directorio
Inc. m) Art. 37° LIR e Inc. l) Art. 21° RLIR
 Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no

exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta.
Ejemplo:
 Una empresa, obtuvo una utilidad comercial según
Balance General al 31.12.2015 de S/.1´986,320.
 Ha registrado como gastos de administración las
remuneraciones de los directores de la empresa por un
monto de S/. 134,218.

Remuneración del Directorio
Inc. m) Art. 37° LIR e Inc. l) Art. 21° RLIR
Concepto S/.
Utilidad Contable según Balance al 31.12.2015 1’986,320
(+) Remuneraciones de directores cargadas a
gastos de administración 134,218
Total Utilidad 2’120,538
Remuneraciones de directores cargadas a gasto
134,218
(-) Deducción aceptable como gasto: 6
% de S/. 2’120,538 -127,232
Adición por exceso de remuneración de
directores 6,986


ASOCIADOS S.A.C 72
Inc. q) Art. 37° LIR e Inc. m) Art. 21° RLIR
 Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o los

productos de la empresa frente a sus clientes
(Almuerzos, agasajos u obsequios).
 Regla Esencial: Comprobante de pago => fehaciencia.
 Causalidad y proporcionalidad con las rentas gravadas.
 Gasto con límite: Parte que no exceda del 0.5% de los

ingresos brutos, con tope máximo de 40 UIT.

Inc. q) Art. 37° LIR e3I0nc. m) Art. 21° RLIR
➢ Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o los

productos de la empresa frente a sus clientes
 (Almuerzos, agasajos u obsequios)
 Regla Esencial: Comprobante de pago => fehaciencia
 Causalidad y proporcionalidad con las rentas gravadas
 Gasto con límite: Parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con tope máximo de 40 UIT
SI, siempre y cuando
Almuerzos, cenas? haya:
 Motivación
Cuentas de bares?
 Vinculación
Licores?  Entrega efectiva
 Identificación del cliente

Ejemplo:
 Se presentan dos casos de gastos de representación
con los siguientes datos:
Concepto Caso Nº 01 Caso Nº 02
Ingresos brutos del ejercicio: 28’442,538 33’898,462
(-) Descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas -265,292 -487,320
(=) Ingresos Brutos Netos 28’177,246 33’411,142

(+) Otros ingresos gravados 200,773 645,348
Total Ingresos Brutos del ejercicio 2015
28’378,019 34’056,490
ASOCIADOS S.A.C 75
Concepto Caso Nº Caso Nº
01 02
Gastos de representación contabilizados que

afecta a resultados 170,000 170,000
(-) Gasto máximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos:
0.5% x 28’378,019 = 141,890 -141,890
Con límite de 40 UIT: 40 x 3,850 = 154,000
Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos:
0.5% x 34’056,490 = 170,282
Con límite de 40 UIT: 40 x 3,850 = 154,000 -154,000
Adición por exceso de gastos de
representación 28,110 16,000
Inc. q) Art. 37° LIR e3I3nc. m) Art. 21° RLIR
 RTF 4967-1-2010: El principal elemento diferenciador

entre los gastos de representación y los gastos de
publicidad está constituida por el hecho que los últimos
son erogaciones dirigidas a “la masa de consumidores
reales o potenciales” y no el elemento meramente
promocional.
 RTF 3321-4-2010:Califican como gastos de

representación (con el respectivo límite) los gastos
incurridos por las visitas a fábrica de clientes de
distribuidoras (vendedores minoristas, detallistas, etc.);
no son gastos de representación las visitas a fábrica de
instituciones tales como entidades u organizaciones
sociales, gremiales, etc.

Inc. q) Art. 37° LIR e3I4nc.m) Art. 21° RLIR
 RTF 3964-1-2006: para que los pagos efectuados por

cuotas de afiliación a asociaciones, clubes o instituciones
de diversos funcionarios o directivos tengan
carácter de gastos de representación , debe acreditarse
que resulta indispensable para realizar contactos con
clientes potenciales o reales la permanencia a las citadas
instituciones pues de lo contrario se convierte en una
ventaja patrimonial para los trabajadores.

Gastos de representación
 Son deducibles “Los gastos de representación propios de giro o negocio “
• ( Inc. q art. 37 LIR)
 Límites:
 0.5% de los ingresos brutos, y

 40 UIT.
Informe 51-2004- SUNAT: La diferencia en cambio no debe considerarse

dentro del concepto ingresos brutos a la ganancia por diferencia en cambio
a que no tiene naturaleza de ingreso.

OFICIO 015-2000-K 0000-SUNAT
El rubro gastos de representación comprende :
 Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de

sus oficinas, locales o establecimientos.
 Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o

mejor su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación ,

los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales , tales como los gastos de propaganda

ASOCIADOS S.A.C 80
 RTF Nº 11915-3-2007 “El principal elemento diferenciador y de publicidad
lo constituye el hecho de que los de publicidad son erogaciones dirigidas a
ala masa de consumidores reales o potenciales, que tengan por objeto la
promoción de un producto que pueda ser adquirido, utilizado o disfrutado
por estos en su condición de consumidores finales ”.
 RTF Nº 7075-10-2004 ( Medios probatorios):Comprobantes de pago y toda

aquella documentación adicional que acredite la causalidad y fehaciencia ;
por ejemplo , relación con el detalle de los clientes y su vinculación con al
empresa, invitaciones cursadas, constancias de recepción,etc.
 RTF Nº 7075-10-2004 Es posible la deducción de cuotas de afiliación a

asociaciones clubes e instituciones por diversos funcionarios y/o directivos,
si se acredita que ser asociado de las mismas es necesario para ponerse en
contacto con los referidos clientes

Gastos de capacitación

 Hasta el 31.12.2012(Inciso II articulo 37º LIR):
“(…)Las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como
gasto por un monto máximo equivalente a cinco por ciento 5% del total de los gastos
deducidos en el ejercicio”.
 Alcances sobre “capacitación” del régimen anterior:
“Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquellas invertidas

por los empleadores con el fin de incrementar tus competencias laborales de sus
trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa,
incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico ,
como cursos de carrera ,posgrados y maestrías. ”
(Inciso K artículo Reglamento LIR/ Incorporando por el artículo 4º DS 136-2011-EF publicado el 09.07.2011)
• Criterio de Generalidad
“ Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para

producir y mantener la fuente , estos deberán ser normales para la
actividad que genera la renta gravada , así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los
incisos I),II)a, 2 de este artículo ,entre otros ”(artículo 37º LIR).
Art.3 Ley 29498: Se debe considerar situaciones comunes del

personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a
la totalidad de trabajadores de la empresa.

• RTF Nº 3804-1-2009: Para analizar el criterio de
generalidad se deben considerar aspectos como la
jerarquía, el nivel, la antigüedad, el rendimiento , el área
y zona geográfica, etc.
• Capacitación por una necesidad en concreto ( 2 da DCF DL

1120)
El Criterio de Generalidad no será aplicable para la deducción de los

gastos de capacitación que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos
de que la misma repercuta la generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora.
Gasto de vehículos

Gastos de Vehículos
Inc. w) Art. 37° LIR e Inc. r) Art. 21° RLIR
 Gasto limitado en función al giro del negocio.
 Tratándose de vehículos de las categorías A2, A3 y A4, los

gastos que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa:
 Cesión en uso (arrendamiento, leasing, otros)

 Funcionamiento(combustible,mantenimiento, seguros,
reparación)
 Depreciación por desgaste.
 Categorías según Inc. r) Art. 21º RLIR:
A2 => De 1,051 a 1,500 cc.
A3 => De 1,501 a 2,000 cc.
A4 => Más de 2,000 cc.
 También, son deducibles los gastos por vehículos asignados a la

dirección, representación y administración de la empresa, previa
identificación, en función a indicadores tales como:
Ingresos Netos Anuales Vehículos

Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 21,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
Nº de vehículos con derecho a deducción
(según tabla)
% = x 100
Nº total de vehículos propiedad y/o
ESTUDIO SAAVEDRA TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.C posesión empresa 88
Ejemplo:
 Una empresa presenta la siguiente información de
vehículos que posee, los mismos que se encuentran
asignados a actividades de dirección, representación y
administración; el detalle de gastos por cesión en uso y
funcionamiento de vehículos, es el siguiente:
Datos del Vehículo Gasto del
Placa Categoría Destino ejercicio
BIW771 A2 Administración 4,124

CGS203 A2 Administración 4,862
APG221 A3 Representación 3,894
PGC149 A3 Representación 5,750
RRG289 A4 Representación 5,686
Gasto Total 24,316
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 45’346,892
Total vehículos de propiedad o en posesión de empresa (A) 5
Nº máximo de vehículos que dan derecho a deducir según tabla
2
(B)
Determinación del monto deducible
Gastos de los vehículos de placas CGS203 y PGC149
10,612
declarados por empresa (C)
Determinación del máximo deducible (D):
40%
•Porcentaje de deducción máxima: (A/B) x 100
•Total gastos por cesión en uso y/o funcionamiento de los
24,316
vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades
de dirección, representación y administración
9,726
• Máximo deducible: 40% de 24,316
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) 9,726
Adición por exceso de gastos (24,316 – 9,726) 14,500
 RTF 10447-1-2011: Para que los gastos de combustible

vinculados con determinados vehículos sean
deducibles, el contribuyente debe acreditar la necesidad
del uso de tales bienes en el desarrollo de sus
actividades y que el combustible adquirido haya sido
destinado a tales unidades.
 RTF 10443-1-2011: No es necesario que los vehículos

se encuentren registrados en el activo de la empresa o
sean de su propiedad, para que los gastos vinculados
con tales vehículos sean deducibles, sino la
acreditación del uso de tales bienes en el desarrollo de
sus actividades.

Deducción adicional remuneración de personas con
discapacidad

Deducción adicional remuneración de
personas con discapacidad
Inc. z) Art. 37º LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR
 Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho

a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se
paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en
concordancia con lo dispuesto en el artículo 35° de la Ley Nº
27050- Ley General de la Persona con Discapacidad.
 El generador de rentas de tercera categoría deberá acreditar la

condición de discapacidad del trabajador con el certificado
correspondiente que aquel le presente ,emitido por el
Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a través de sus
centros hospitalarios y por el ESSSALUD.

Deducción adicional remuneración de
personas con discapacidad
Inc. z) Art. 37º LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR
 El empleador deberá conservar una copia del citado
certificado de discapacidad legalizado por notario,
durante el plazo de prescripción. El porcentaje de
deducción adicional será el siguiente:
Porcentaje de personas con Porcentaje de
discapacidad que laboran para el deducción adicional
generador de rentas de tercera aplicable a las
categoría calculado sobre el total remuneraciones
de trabajadores pagadas por cada
persona con
discapacidad
Hasta 30% 50%

Más de 30% 80%
Gastos con Boletas y/o ticket Contribuyentes
Nuevo RUS
Penúltimo párrafo Art. 37º
● El límite estará en función del importe total, incluidos los impuestos,
de los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto
o costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el
Registro de Compras, considerando los siguientes límites:
Ley 27360 - Todos
Contribuyentes Promoción Sector los
Agrario demás
Porcentaje sobre el importe

total de los comprobantes que
otorgan derecho a deducir costo 10% 6%
o gasto
Máximo a deducir en cada 200 UIT 200 UIT
42
caso

Gastos con Boletas y/o ticket de contribuyentes Nuevo
RUS
Penúltimo párrafo Art. 37º
 Tenemos a una empresa con los siguientes datos:
Emitidas por Emitidas Total

Concepto sujetos del por otros S/.
NRUS sujetos
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de 36,864 3,600 40,464

Venta y/o Ticket
(-) Máximo deducible:
6%de S/. 540,300 = 32,418 (32,418) 0 (32,418)
200 UIT = 200 x 3,8500 = 770,000
Adición por exceso de gastos 4,446 3,600 8,046
Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a 540,300

deducir gasto o costo anotados en el Registro de Compras:

Gastos no Deducibles

Gastos Personales

Gastos Personales
Inc. a) Art. 44 LIR
 Explícitamente la LIR señala que, los gastos de

sustento del contribuyente y sus familiares no son
gastos deducibles.
 Es evidente que estos gastos no cumplen con el

principio de causalidad, ya que el gasto personal y de
sustento del contribuyente debe ser siempre asumido
por el propio contribuyente. En la mayoría de los casos
en que se presentan gastos personales y de sustento del
contribuyente asumidos por la empresa, se da en el
supuesto de empresas unipersonales en los que el
titular utiliza los ingresos de la empresa para sus gastos
personales de alimentación, vivienda, educación, etc.
Tratamiento, Control y regularización de los
gastos no susceptibles de control tributario
Artículo 24-A Para los efectos del Impuesto se entiende por

dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:
“(…)
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de

la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.

Impuesto a la Renta
Inc. b) Art. 44
➢ El impuesto, es una prestación tributaria obligatoria

cuya finalidad es el sostenimiento de las cargas y/o
obligaciones del Estado.
➢ Por lo tanto, carecería de sentido permitir la deducción

del impuesto a la renta, ya que lo que ingresaría por
recaudación de este impuesto por un lado, se estaría
deduciendo como gasto por el otro.

Sanciones
Inc. c) Art. 44
 Multas, recargos, intereses moratorios, y en general,

sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.

Donaciones

Gastos por Donaciones
Son deducibles los gastos por concepto de
donaciones otorgados en favor de entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas, y entidades sin fines de lucro; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificación previa por aporte de la SUNAT.
La deducción no podrá exceder del 10% de la renta

neta de tercera categoría , luego de efectuada la
compensación de pérdidas.
• Las Entidades Sin Fines de Lucro deben tener como objeto social
uno o varios de los siguientes fines:
I. Beneficencia
II. Asistencia o bienestar social
III. Educación
IV. Culturales
V. Científicas Deberán encontrarse calificadas
como entidades perceptoras de
VI. Artísticas
donaciones por parte de la SUNAT e
VII. Literarias inscritas en el Registro de entidades
VIII. Deportivas inafectas del Impuesto a la Renta o
IX. Salud de cantidades exoneradas.
X. Patrimonio
Obligaciones de los Donantes:
• Emitir “Comprobante de recepción de donaciones ”.
• Comunicar a la Sunat las donaciones que efectúen.
• Dependencias del Sector Público Nacional :Contar con

acta de entrega y recepción del bien donado y una
copia autentica de la Resolución que acepta la
donación.

Obligaciones de los Donatarios:
• Extender “Comprobante de haber recibido donaciones ”.
• Las dependencias del Sector Público Nacional emitirán la

resolución mediante la cual acrediten la aceptación de la
donación.
• Informar a la Sunat de la aplicación de los fondos y bienes

recibidos, sustentadas con comprobantes de pago.

Inc. d) Art. 44
 Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero

o en especie.
 Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas

a favor de entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los
fines contemplados en el Inc. x) Art. 37° LIR.

Gasto por Donaciones
Inc. d) Art. 44
 RTF 11129-4-2007: Los actos de liberalidad pueden ser

actos de beneficencia (donación) y actos
desinteresados, en el que un contribuyente se despoja
de uan parte de su patrimonio para otorgárselo
gratuitamente a terceros, sin que en su realización
exista una motivación empresarial.

109
Inversiones en Mejoras
Inc. e) Art. 44
 Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o

mejoras de carácter Permanente.
 Siempre que el costo de los bienes adquiridos no

supere ¼ UIT, en caso contrario, se puede cargar al
gasto, salvo que el bien forme parte de un equipo o
conjunto necesario para su funcionamiento.

Inversiones en Mejoras
Inc. e) Art. 44
 RTF 12387-3-2008: El elemento que permite distinguir si
un desembolso relacionado a un bien del activo fijo
preexistente constituye un gasto por mantenimiento o
reparación o una mejora de carácter permanente, es el
beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar
originalmente proyectado. Así, si el desembolso origina un
rendimiento mayor, deberá reconocerse como activo, pues
acompañará toda la vida útil al bien, en cambio si el
desembolso simplemente repone o mantienen su
rendimiento original, entonces deberá reconocerse como
un gasto del ejercicio.

Reservas o Provisiones no Admitidas
Inc. f) Art. 44
 Asignaciones destinadas a la constitución de

reservas o provisiones no admitidas.
 Provisión para fluctuación valores.
 Provisión para desvalorización de existencias.

112
Reservas o Provisiones no Admitidas
Inc. f) Art. 44
 RTF 7045-4-2007: La provisión para pérdidas de litigios

por procesos judiciales, sustentadas en un informe de
parte, no es deducible para la determinación del IR.
113
Amortización de Intangibles
¿La LIR admite a amortización de intangibles?
Intangibles de duración ILIMITADA : No
Intangibles de duración LIMITADA : Sí, a opción
del contribuyente.
• Considerar como gasto y aplicar a resultados en
un solo ejercicio; o
• Amortizar proporcionalmente en el plazo de 10
años.

• ¿Qué se entiende por intangibles de duración LIMITADA?
Aquellos cuya vida útil esta limitada (i) ley; por su propia naturaleza.
Ejemplos: patentes, modelos de utilidad, derechos de autor, derechos de

llave, diseños o modelos, planos , procesos o fórmulas secretas, y
software.
• ¿ Qué conceptos no se consideran como intangibles de duración

LIMITADA?
Marcas y fondos de comercio (goodwill)
( Núm.2inc.a.art 25 RLIR)

• Precio pagado por activos intangibles de duración limitada….
Informe 17-2001-SUNAT: L a amortización estará sujeta a que el precio haya sido

pagado previamente ala enajenante.
¿ Es posible amortizar intangibles aportados? No (inc.G.Art.44lir)
¿ Es posible amortizar en menos 10 años?
Sí siempre que no sea inferior al número de ejercicios gravables (años) que al

producirse la adquisición reste para que se pueda extinga el derecho de uso
exclusivo sobre el intangible.
(Punto 5 del informe 17-2011-SUNAT)

116
Informe 31-2013-SUNAT: Pagos por concesión de obras públicos de

infraestructura de servicios públicos.
La concesión es otorgada por un plazo máximo de 60 años de

acuerdo al DS 59-96-PCM.
Por tanto, califica como un intangible de duración limitada(por ley).

117
Inc. g) Art. 44
 RTF 1930-5-2010: Nuestra legislación adopta como
regla general que los activos intangibles no constituyen gastos
deducibles. No obstante ello, de manera excepcional, contempla
la posibilidad de que sean deducibles en un solo ejercicio o
amortizados en 10 años, siempre que se cumpla con dos
supuestos, que exista “un precio pagado” y que se trate de
“intangibles de duración limitada”.
 RTF 591-4-2008: Un estudio técnico económico para participar en

una licitación de obra constituye un gasto preoperativo y se
registra como activo diferido; sin embargo, si la licitación no llega
a ejecutarse deberá deducirse como gasto.

Inc. g) Art. 44
 Amortización de llaves, marcas, patentes,

procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos
intangibles similares.
 El monto pagado por intangible de duración limitada

(software) puede cargarse como gasto en el ejercicio de
su adquisición o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de 10 años.

119
Comisiones Mercantiles
Inc. h) Art. 44
 La LIR establece un límite a la deducción de las

comisiones mercantiles originadas en el exterior
señalando que el exceso no será deducible .
 Este limite será el precio usual que se abone por dichas

comisiones en el país donde estas se originen, este
hecho genera incertidumbre, pues, decir que se aplica
lo que usualmente se abona por dichas comisiones
deja abierta la posibilidad a la Administración para
la comisión de arbitrariedades, pues tampoco se
establece un método para determinar dicho límite.

Gastos sustentados en CP que no cumplen
requisitos mínimos.
Inc. j) Art.44
DIRECTIVA 009-2000/SUNAT
 El principio de Causalidad debe sustentarse, entre otras
consideraciones, en base a los siguientes criterios:
 Comprobantes de Pago debidamente emitidos.
 Otros documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto.

 Proporcionalidad de los gastos, es decir, su
correspondencia con el volumen de las operaciones
del negocio.

IGV, IPM e ISC que gravan el Retiro de Bienes
Inc. k) Art. 44
 De acuerdo a la Ley del IGV, el retiro es considerado
como una venta de bien mueble, es decir una operación
gravada. Se entiende por retiro:
• El retiro de bienes muebles que efectúe el propietario,
socio o titular de la empresa, o la empresa misma para
transferir a terceros;
• El autoconsumo, y
• Casos especiales tales como la extinción de la
propiedad por destrucción del bien (merma) o la
imposibilidad de su consumo (desmedro).
 Es así, que el retiro al ser considerado una venta no
podrían deducirse los tributos relacionados con esta,
pues se estaría desgravando una operación que la ley
establece que debe estar gravada.58

Revaluaciones Voluntarias
Inc. l) Art. 44
 El mayor valor resultante de las revaluaciones

voluntarias que se hubiera efectuado no dará lugar a
modificaciones en el costo computable ni en la vida
útil de los bienes, tampoco será considerado para el
cálculo de la depreciación.
 En el caso de reorganización de sociedades o

empresas se debe tomar en cuenta lo señalado en el
artículo 104° y la Décimo Quinta Disposición Transitoria
y Final de la Ley, así como en el artículo 69° del
Reglamento.

TF Modifica coeficiente de P/C DE IR
RTF Nº 11116-4-2015(01/12/2015)
“Las ganancias derivadas de la diferencia de

cambio, deben ser consideradas en el divisor o
denominador a efecto de calcular el coeficiente
aplicable para la determinación de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere
el iniciso a) del artículo 85º de la Ley Impuesto a
la Renta.”
ASOCIADOS S.A.C 124
TF Modifica coeficiente de P/C DE IR
• RTF Nº 11116-4-2015(01/12/2015)
Cálculo de coeficiente

¡ MUCHAS GRACIAS !
CPC ENRIQUE SAAVEDRA TARMEÑO

Teléfonos: 3300074 - 332 7881
estudio_saavedrat@hotmail.com
www.estudiosaavedra.com

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Dr. Enrique Saavedra Tarmeño

ESTUDIO SAAVEDRA TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.C 2

ESTUDIO SAAVEDRA TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.C 3

Primer párrafo del Art 37º LIR

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Demostrar proporcionalidad y razonabilidad

Demostrar que la operación es fidedigna

No solo con comprobante de pago

Demostrar que son normales

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Carta 035-2011 Sunat:Para efectos de la determinación del

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RTFNº3961-3-2004:Exhibición de presupuestos, proformas

RTF Nº 120-5-2002:Exigencia de resultados tangibles , lo que

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Si se han verificado las

¿Existe una regla específica

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Int. Exonerados Vinculados

Directores 6% utilidad comercial

Regla General: Prohibido

* Aplicable hasta el ejercicio gravable 2012

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Boletas de Venta de 6% Fact Reg. Compras

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Mermas: Informe Técnico

Remuneraciones Acc. y parientes Probar trabajo / Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cob.

Probanza judicial o sustento.

Premios Constancia Notarial

Realizar la detracción antes de

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Gastos personales Accionistas y dirección

Propio y de terceros / excepción:

Multas y sanciones Impuestas por S.Púb. Nacional

Dur. Ilimitada: no deducible

Proveedores de servicios a residentes o

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“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,

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• Tratamiento contable vs tributarios de las PTU

Informe 33-2012-SUNAT: Aun cuando contablemente la PTU puede ser reconocida

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Dentro de los 30 días naturales siguientes al vencimiento del plazo

Vencimiento del plazo: intereses moratorios a favor de los

Dentro del plazo para la presentación de la DJ anual del IR.

Informe 134-2010-SUNAT: En el ejercicio en que

• Deducción de PTU voluntarias :