SESION 6

EXONERACIONES, INAFECTACIONES TRIBUTARIAS ADUANERAS

BASE IMPOSITIVA

SISTEMA DE VALORACIÓN DE LAS MERCANCIAS

METODOS DE VALORACIÓN

NOCION POSITIVA Y TEÓRICA DEL VALOR

 EXONERACIONES
-Apéndice I Operaciones de venta e Importación exoneradas.
Exoneraciones
-Apéndice II Servicios exonerados.

-La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción

ejecutados en el exterior. (Art° 33° del TUO de la Ley del IGV, Apéndice V)
Los señalados en el arículo 2° del TUO de la Ley del IGV tales como:
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso de personas
EXONERACIONES E INAFECTACIONES naturales que constituyan Rentas de primera o segunda
categorías).
-Transferencia de bienes usados que efectúen las personas que no realicen
Inafectaciones
actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de reorganización de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importación de bienes donados a entidades religiosas.
-Importación de bienes donados en el exterior, etc.
-Otros señalados en el referido artículo.
 RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
• Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones de acuerdo a lo siguiente:
• 1.- Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a
SUNAT utilizando el Formulario Nº 2225 cumpliendo con los
requisitos establecidos en la RS N° 103-2000/SUNAT. La
renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes
siguiente de aprobada la solicitud.
• 2.- La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e
importación de todos los bienes contenidos en el Apéndice
I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace
efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse
nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I
del Decreto.
• 3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración
hubiera sido aprobada podrán utilizar como crédito fiscal, el •
Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga
efectiva la renuncia.
• Para efecto de la determinación del crédito fiscal, se
considerará que los sujetos inician actividades en la fecha en
que se hace efectiva la renuncia.
• 4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y
que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entenderán
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de
solicitar la devolución de los montos pagados, de ser el caso.
• Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal
dichos montos.
• De conformidad con la Directiva Nª 002-98/SUNAT, la
renuncia a la exoneración comprende además de los bienes
contenidos en el Apéndice I, vigente a la fecha de
comunicación de la renuncia, aquellos que se incorporen con
posterioridad a la misma.
• Relación de contribuyentes que han solicitado la Renuncia
a la Exoneración del Apéndice I
A continuación se detalla la Relación de contribuyentes que
han solicitado la Renuncia a la Exoneración del Apéndice I
del IGV a través de los formulario N° 2222 y N° 2225 y que la
SUNAT les ha aprobado tal solicitud, conforme lo dispuesto
en el numeral 12 del artículo 2° del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF y
normas modificatorias y en la RS N° 103-2000/SUNAT
 TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIÓN

• 1. Derechos AD – Valorem
•
Derecho arancelario grava la importación de las mercancías.
• Base imponible: valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C.
• Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% o 11%, según subpartida nacional.
•
• 2. Derechos Correctivos Provisionales ad Valorem
•
Medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la Comunidad
Andina que son de carácter no discriminatorio, de conformidad con el Acuerdo de Cartagena.
Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA 1511.90.00,
1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia.
• Tasa: 29% Ad-Valorem CIF (Base Legal: Resolución Ministerial Nº 226-2005-MINCETUR/DM
publicada en el diario oficial El Peruano el 27.07.2005).
 TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIÓN

• 3. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios

•
Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las importaciones de los
productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (productos
marcadores y vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según
los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
• Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se determinarán en base a las
Tablas Aduaneras y a los Precios de Referencia vigentes a la fecha de numeración de la
declaración de importación y se expresarán en dólares por tonelada.
• Los derechos variables adicionales que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el Sistema
Franja de Precios, aprobada por el Decreto Supremo N° 115-2001-EF y modificatorias,
sumados a los derechos ad valorem CIF no podrán exceder del 20% del valor CIF de la
mercancía cuya supartida nacional está incluida en el Anexo 1 del Decreto Supremo N° 103-
2015-EF, por cada serie de la declaración de importación.
• Tasa: variable.
 TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIÓN

• . 4. Impuesto Selectivo al Consumo –ISC

•
• El impuesto se aplica bajo tres sistemas:
• a.- Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo
del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios a la importación. Se aplica a los bienes contenidos en
el Literal A y D del Apéndice IV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias.
Tasas: variable.
• b.- Sistema específico: la base imponible lo constituye el volumen importado expresado en unidades de
medida. Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y
modificatorias.
Tasas: variable.
• c.- Sistema al Valor según Precio de Venta al Público: la base imponible está constituida por el precio de
venta al público sugerido por el importador multiplicado por el factor 0.847. El impuesto se determinará
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal C y D del Nuevo Apéndice IV del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por D.S. N° 055-99-EF, modificado por la Ley N° 29740.
 TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIÓN

• 5. Impuesto General a las Ventas –IGV

•
Este tributo grava la importación de todos los bienes, salvo las excepciones
previstas en la normatividad que la regula.
• Su base imponible está constituida por el valor CIF aduanero determinado según
el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios y demás
impuestos que gravan la importación.
Tasa impositiva: 16%
• 6. Impuesto de Promoción Municipal –IPM
•
Este tributo grava la importación de los bienes afectos al IGV, y su base
imponible es la misma que corresponde al IGV.
• Tasa impositiva: 2%
 TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIÓN

• 7. Derechos Antidumping y Compensatorios

•
Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios
'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana.
• Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio
concedido directa o indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o
amenace causar perjuicio a la producción peruana.
• Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida por
el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de multa.
La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB
consignado en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por
precio unitario.
Monto: variable.
 TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIÓN

• . Régimen de Percepción del IGV – Venta Interna • Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
• Ámbito de aplicación: el régimen se aplica a las operaciones de • No cuente con RUC o no lo consigne en la DAM o DSI
importación definitiva que se encuentren gravadas con el IGV, y no
será aplicable a las operaciones de importación exoneradas o • Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
inafectas a dicho impuesto.
• Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
• Importe de la operación: está conformado por el valor CIF aduanero
más todos los tributos que graven la importación y, de ser el caso, • 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
la salvaguardia provisional, los derechos correctivos provisionales,
los derechos antidumping y compensatorios. • 3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los
supuestos antes mencionados.
• Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que se deriven de La SUNAT podrá establecer, para determinados bienes que se
un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en al DAM o señalen por Resolución de Superintendencia, que el monto de la
DSI, serán tomadas en cuenta para la determinación del importe de percepción se determine considerando el mayor monto que resulte
la operación, aún cuando éstas hayan sido materia de impugnación, de comparar el resultado obtenido de:
siempre que se efectúe con anterioridad al levante de la mercancía
y el importe de la percepción adicional que le corresponda al • Multiplicar un monto fijo por el número de unidades del bien
importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 importado consignado en la DAM. Al monto resultante se le aplicará
Nuevos Soles (S/. 100.00). el tipo de cambio promedio ponderado venta.
• Porcentajes sobre el importe de la operación: • Aplicar el porcentaje (10%, 5% o 3.5%) según corresponda sobre el
importe de la operación.
• 10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se
efectúa la numeración de la DAM o DSI, en alguno de los siguientes • En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI,
supuestos: el monto de la percepción del IGV será determinado considerando
los porcentajes y no el monto fijo.
• Tenga la condición de domicilio fiscal no habido. (*) Ley N° 29173 del 23.12.2007.
• La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del RUC.
 LA IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS SENSIBLES
AL FRAUDE
• Importación de mercancías sensibles al fraude:
• Tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías sensibles al fraude por concepto de
valoración, el monto de la percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que resulte de
comparar el resultado obtenido de:
• a. Aplicar el porcentaje establecido en los párrafos anteriores según corresponda, sobre el importe de la
operación.
• b. Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el número de
unidades del bien importado, según sea la unidad de medida, consignado en la DAM (Declaración Aduanera
de Mercancías).
• Tanto la relación de subpartidas nacionales donde se encuentran las mercancías sensibles al fraude como
los montos fijoscorrespondientes a efectos de determinar el monto de la percepción se encuentran
detallados en el Anexo del Decreto Supremo N° 243-2013-EF.
• TRIBUTOS QUE GRAVAN LA EXPORTACIÓN
• La exportación de mercancía no está afecta al pago de ningún tributo.
•
METODOS DE VALORACION ADUANERA EN EL PERU

• La Valoración Aduanera estudia los procedimientos aduaneros que

determinan el “valor en aduana” de las mercancías que se importan en
un país.

• Su importancia radica en lograr determinar por medio del valor de la

mercancía el arancel que deberá pagarse en la importación de ese
producto.

• Actualmente la mayoría de países utiliza el sistema de valoración

aduanera establecido en el ACUERDO DE VALORACIÓN DE LA OMC o
ACUERDO DEL VALOR (acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del
Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994).
 MARCO GENERAL DE LA OMC

• Luego de más de siete años de negociaciones que finalizaron en la Ronda de

Uruguay en diciembre de 1993, el día 15 de abril de 1994, ciento veintitrés países
suscribieron el Acuerdo de la Organización Mundial de Comercio que tendría su sede
en Ginebra-Suiza.
• Adicionalmente también se aprobó el ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL
ARTICULO VII DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO DE
1994, que posteriormente seria denominado comúnmente ACUERDO DEL VALOR DE
LA OMC, convirtiéndose en la principal norma en materia de valoración
internacional.

• Desde 1995 el Estado Peruano es miembro de la OMC y consecuentemente se adhirió

Acuerdo del Valor de la OMC, que por ser una norma vinculante, es de obligatorio
cumplimiento por todos los Estados suscriptores el Acuerdo de la OMC.
 CONCEPTO DEL VALOR EN ADUANAS

• Podemos entender la valoración en materia aduanera es el valor que se otorga

a una mercancías para fijar la base imponible a usar para determinar los
tributos a pagarse, aplicando las normas nacionales e internacionales.

• ORGANISMOS INTERNACIONALES
• El Artículo 18º del Acuerdo del Valor de la OMC otorga al COMITÉ DE
VALORACIÓN EN ADUANA (Comité) la responsabilidad para absolver consultas
sobre la administración del sistema de valoración en aduana si existe incidencia
negativa en la forma en que funciona el acuerdo o problemas para conseguir los
objetivos fijados, entre otros.

• El COMITÉ TÉCNICO DE VALORACIÓN EN ADUANA (Comité

Técnico), desempeñará las funciones otorgadas en el Anexo II del Acuerdo del
Valor y actuará de conformidad con las normas de procedimiento
preestablecidas
 ORGANISMOS INTERNACIONALES

• La Secretaría de la OMC tiene su sede en Ginebra – Suiza y asiste al Comité de Valoración de la

OMC en el cumplimiento de sus funciones.

• Por otro lado se tiene a la ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE ADUANAS (OMA), tiene como función
examinar los aspectos técnicos de los regímenes aduaneros, a fin de obtener el más alto grado
de armonización y de uniformidad, además estudia los problemas relativos a la cooperación
aduanera, el desarrollo de procedimientos aduaneros simplificados, la elaboración proyectos
de convenios y de recomendaciones y la resolución resolver controversias.

• Por último a nivel de nuestro continente destaca la COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES (CAN), y
en ella está el COMITÉ ANDINO DE ASUNTOS ADUANEROS que tiene como función proponer
soluciones a consultas sobre valoración y proponer la actualización de la Decisión 571 sobre
valoración y de las resoluciones reglamentarias y de adopción de la Declaración Andina de
Valor.
 INSTRUMENTOS DE APLICACIÓN
• El Acuerdo del Valor de la OMC es la norma principal•
de valoración aduanera y que tiene muchos
instrumentos que permiten la aplicación de sus
artículos y principios. Entre los principales
instrumentos de aplicación que tiene el Acuerdo del
Valor de la OMC tenemos:
• “a) 1.1 Mercancías idénticas o similares a los
efectos del Acuerdo.
• b) 2.1 Mercancías objeto de subvenciones o primas
a la exportación.
• c) 3.1 Mercancías objeto de Dumping.
• d) 4.1 Cláusulas de revisión de precios.
• e) 5.1 Mercancías reimportadas después de su
exportación temporal para ser objeto de
elaboración, transformación o reparación.
• f) 6.1 Trato aplicable a las expediciones
fraccionadas según el artículo 1.
• g) 7.1 Trato aplicable a los gastos de
almacenamiento y gastos conexos con arreglo a lo
dispuesto en el artículo 1.
h) 8.1 Trato aplicable a las ofertas globales
(Package deals).
• i) 9.1 Trato aplicable a los gastos de
actividades que tengan lugar en el país de
importación.
• j) 10.1 Ajustes por diferencias atribuibles al nivel
comercial y a la cantidad según el artículo 1.2 b) y
los artículos 2 y 3 del Acuerdo.
• k) 11.1 Trato aplicable a las ventas relacionadas
(tie-in sales).
• l) 12.1 Significado del término
“restricciones” en el artículo 1.1 a) iii).
• m) 13.1 Aplicación de la
Decisión sobre valoración de soportes
informáticos con “software” para equipos de
proceso de datos.
 INSTRUMENTOS DE APLICACIÓN

• n) 14.1 Aplicación del artículo 1, párrafo 2.

• o) 15.1 Aplicación del método del valor deducido.
• p) 16.1 Actividades que, por cuenta propia, emprende el comprador después de la compra de las mercancías pero antes de
su importación.
• q) 17.1 Comisiones de compra.
• r) 18.1 Relación entre los artículos 8.1 b) ii) y 8.1 b) iv).
• s) 19.1 Significado de la expresión “derechos de reproducción de las mercancías importadas” según la Nota interpretativa al
artículo 8.1 c).
• t) 20.1 Gastos de garantía.
• u) 21.1 Gastos de transporte: sistema de valoración franco a bordo.
• v) 22.1 Significado de la expresión “se venden para su exportación al país de importación” cuando existe una serie de
ventas.
• w) 23.1 Examen de la expresión “circunstancias de la venta” según el artículo 1.2 a) en relación con la utilización de
estudios sobre precios de transferencia.
• x) 24.1 Determinación del valor de una prestación con arreglo al artículo 8.1 b).
• y) 25.1 Cánones y derechos de licencia abonados a terceros.
•
 LISTA DE NOTAS EXPLICATIVAS

• a) 1.1 El elemento tiempo en relación con los artículos 1, 2 y 3 del

Acuerdo.
• b) 2.1 Comisiones y corretajes en relación con el artículo 8 del Acuerdo.
• c) 3.1 Mercancías no conformes con las estipulaciones del contrato.
• d) 4.1 Consideración de la vinculación con arreglo al artículo 15.5, en
relación con el artículo 15.4.
• e) 5.1 Comisiones de confirmación.
• f) 6.1 Distinción entre el término “mantenimiento” en la Nota al
artículo 1 y el término “garantía”.
•
 Lista de Estudios de Caso

• a) 1.1 Informe sobre el estudio de un caso con • j) 8.1 Aplicación del artículo 8.1.
especial referencia al artículo 8.1 b): ingeniería,
creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, • k) 8.2 Aplicación del artículo 8.1.
etc. • l) 9.1 Agentes, distribuidores y concesionarios
• b) 2.1 Aplicación del artículo 8.1 d) del Acuerdo. exclusivos.
• c) 2.2 Producto que revierte según el artículo 8.1 • m) 10.1 Aplicación del artículo 1.2
d). • n) 11.1 Aplicación del artículo 15.4 – Transacciones
• d) 3.1 Restricciones y condiciones en el artículo 1. entre personas vinculadas.
• e) 4.1 Trato aplicable a las mercancías alquiladas u • o) 12.1 Aplicación del artículo 1 del Acuerdo sobre
objeto de leasing. Valoración a mercancías vendidas para su
exportación a un precio inferior a su costo de
• f) 5.1 Aplicación del artículo 8.1 b). producción.
• g) 5.2 Aplicación del artículo 8.1 b). • p) 13.1 Aplicación de la Decisión 6.1 del Comité de
Valoración en Aduana.
• h) 6.1 Primas de seguro por garantías.
• q) 13.2 Aplicación de la Decisión 6.1 del Comité de
• i) 7.1 Aplicación del precio realmente pagado Valoración en Aduana.
o por pagar.
 Lista de Estudios

• a) 1.1 Trato aplicable a los vehículos de motor usados.

• b) Suplemento al Estudio 1.1
• c) 2.1 Trato aplicable a las mercancías alquiladas u objeto de leasing.
•
• El Artículo 22 de la Decisión Nº 571 y el Artículo 65 del Reglamento
comunitario, los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones
han incorporado todos estos instrumentos a la normativa andina y por
ello tienen plena vigencia en el Perú a fin de poder interpretar y aplicar
las normas sobre valoración aduanera.
•
 CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC

• El anterior Acuerdo de Valor de Bruselas, tenía como criterio para la valoración

aduanera el “precio normal del mercado”, que era el precio que se pagaría en
un mercado libre por transacción entre un comprador y un vendedor
independientes entre sí, concepto imprecisión.

• Actualmente el Acuerdo del Valor de la OMC tiene como criterio que el

valoración es “el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías
importadas”, eso significa que el valor de la mercancía que se tomará en cuenta
es el que efectivamente se pagó (el precio de factura).

• El precio realmente pagado o por pagar (pago total) como base para la
valoración es recogido en el Primer Método de Valoración y en el Primer Artículo
del Acuerdo del Valor de la OMC con la denominación de VALOR DE
TRANSACCIÓN.
 TÉCNICA DE LA VALORACIÓN ADUANERA

• Es de aplicación el Acuerdo del Valor de la OMC, las normas de la Comunidad

Andina y legislación nacional en materia de valoración aduanera, ya que son de
obligatorio cumplimiento por la Administración Aduanera Nacional (SUNAT).
Adicionalmente la SUNAT también tiene el PROCEDIMIENTO ESPECÍFICO
“VALORACIÓN DE MERCANCÍAS SEGÚN EL ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC” INTA-
PE.01.10a (VERSIÓN 6)”, que fue aprobado por Resolución SUNAT/ADUANAS Nº
038-2010-SUNAT/A de fecha 29 de Enero del 2010, en el que se especifica el
procedimiento de valoración aduanera.

• La presentación de la Declaración Aduanera de Mercancías (DAM) por el

importador ante la Intendencia de Aduana competente da inicio al
procedimiento de valoración pues procede a consignar los detalles de la
mercancía importada y su correspondiente valor, información que es transcrita
de los documentos sustentatorios de la transacción comercial, el flete
(transporte internacional) y seguro.
 PRINCIPIOS JURÍDICOS DE LA VALORACIÓN
ADUANERA
• El Acuerdo del Valor de la OMC establece principios generales aplicables al
procedimiento de valoración aduanera y son:
•
• Valor real: El valor en aduana es el precio realmente pagado o por pagarse por las
mercancías, es decir, el valor de transacción.
• Publicidad: Los criterios y métodos para determinar el valor en aduana deben ser
puestos a conocimiento público
• Uniformidad: Los procedimientos de valoración aduanera se aplican uniformemente
en todos los países miembros de la OMC
• Simplicidad: Los procedimientos de valoración aduanera deben ser redactados para
ser entendidos fácilmente
• Exclusividad: Los procedimientos de valoración aduanera se hallan destinados
exclusivamente a determinar el valor en aduana de las mercancías importadas.
• Objetividad: Los valores en aduana se obtienen sobre una base real, acreditada o
demostrada; de ninguna manera sobre bases arbitrarias o ficticias.
 Los métodos de valoración del Acuerdo de
Valoración de la OMC.

• • 3. MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCIÓN

DE MERCANCÍAS SIMILARES
• El Acuerdo del Valor de la OMC
estableció Métodos de Valoración • (Artículos 3º y 15° y sus Notas
basados en criterios sencillos y Interpretativas)
equitativos, son:
• 4. MÉTODO DEDUCTIVO
• (Artículo 5º y su Nota Interpretativa)
• 1. MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCIÓN
• 5. MÉTODO DEL VALOR
• (Artículo 1º concordante con los RECONSTRUIDO
Artículos 8º y 15° y sus notas
interpretativas) • (Artículo 6º y su Nota Interpretativa)
• 2. MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCIÓN • 6. MÉTODO DEL ULTIMO RECURSO
DE MERCANCÍAS IDÉNTICAS • (Artículo 7º y su Nota Interpretativa)
• (Artículos 2º y 15° y sus Notas
Interpretativas)
 APLICACIÓN SUCESIVA DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN
ADUANERA

• Los métodos de valoración se sustenta en criterios de orden y sucesión,

es decir, no se aplican conjuntamente ni en forma desordenada
• El primer método a aplicar es el del Valor de Transacción y es el
principal método, solamente si no es posible su aplicación se procederá
a aplicar los métodos secundarios siguientes, pero existe una excepción
al orden de sucesión, el Artículo 4º del Acuerdo del Valor OMC no
describe un método específico de valoración, sino una facultad del
importador que le permite elegir el método siguiente a aplicar (previa
aceptación de la Administración Aduanera), entre el método deductivo o
el método reconstruido.
•
 PRIMER MÉTODO DE VALOR
DE TRANSACCIÓN
• El Método del Valor de Transacción de las Mercancías Importadas es el método más importante
y el primer método de valoración del Acuerdo del Valor de la OMC, se encuentra en el artículo
1º del Acuerdo del Valor de la OMC, aplicable en concordancia con lo dispuesto en el Artículo
8º de la misma norma internacional, que establece reglas especiales llamadas “de ajuste”,
que nos ayudará a encontrar precisamente el valor en aduana de las mercancías importadas.

• En pocas palabras, se determinará el valor en aduana de las mercancías basado en el valor de

transacción (valor consignado en la factura comercial), el precio realmente pagado o por
pagar, siempre que la venta sea una operación internacional (exportación), adicionando o
reduciendo los ajustes que correspondan.

• Se entiende por “precio pagado” lo que efectivamente pago el comprador por las mercancías,
es decir, todos los pagos desembolsados hasta el momento de la numeración de la declaración
aduanera de mercancías. Mientras el “precio por pagar” son los gastos a realizarse
posteriormente a la numeración de la declaración aduanera (por pagos diferidos).
 Pago de intereses

• “Interés es un índice utilizado para medir la rentabilidad de las inversiones o también el

costo de un crédito”
• El pago por concepto de intereses no forma parte del valor en aduana, si los plazos o términos
para efectuar el pago no se han vencido y se cumplan además las condiciones señaladas en la
Decisión 3.1 del Comité de Valoración de la OMC:

• a) Que los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por dichas
mercancías.
• b) Que el acuerdo de financiación se haya concertado por escrito.
• c) Que, cuando se le requiera, el comprador pueda demostrar que tales mercancías se venden
realmente al precio declarado como precio realmente pagado o por pagar.
• d) Que el tipo de interés reclamado no exceda del nivel aplicado a este tipo de transacciones
en el país y en el momento en que se haya facilitado la financiación.
 Pagos adelantados y pagos parciales:

• El precio realmente pagado o por pagarse puede estar en una o varias facturas, y debe sumarse los
adelantos o pagos parciales que aparecen en estas facturas.

• Pagos directos y pagos indirectos:

• Los pagos directos son aquellos que se realizan de manera directa al vendedor y están expresamente
indicados en la factura; los pagos indirectos no se expresan en la factura comercial pues no dichos pagos
no son entregados al vendedor sino a un tercero (otros gastos necesarios para que las mercancías lleguen
al país), pero en beneficio del vendedor y por ello consta en otros documentos pues es una condición de la
venta de las mercancías, siendo el valor en aduana la suma de pagos indirectos y directos.

• Gastos de almacenamiento, transporte y gastos conexos relacionados con el traslado de la mercancía:

• La norma técnica INTA-PE.01.10a (VERSIÓN 6), establece que los gastos de transporte que forman parte del
valor en aduana los todos los realizados hasta el lugar de importación con excepción de los gastos de
descarga y manipulación en el puerto o lugar de importación, siempre que se distingan de los gastos
totales de transporte. El transporte incluye los gastos conexos pagados hasta el puerto o lugar de
importación, que permitieran hacer llegar la mercancía al país de importación.
 Descuentos y rebajas en la Factura Comercial

• Los descuentos o rebajas convenidos entre comprador y vendedor son respetados siempre que
estén vinculados a las mercancías, sean distinguibles su cantidad y el concepto en la factura y
no se trate de descuentos retroactivos.

• Los descuentos retroactivos son aquellos que se otorgan por transacciones anteriores, ejemplo
si en una anterior compra venta un porcentaje de las mercancías tuvieron defectos, en una
compra venta posterior el vendedor puede ofrecer una rebaja que compensaría los defectos
de la anterior compra.

• Elemento momento y cantidad

• Se respeta el valor del precio pagado o por pagarse, cualquiera que sea el momento en que
haya tenido lugar la transacción según contrato o factura de venta, es decir, no se considera
el tiempo transcurrido entre la negociación y el momento de la valoración de las mercancías;
así como tampoco se toma en cuenta las fluctuaciones del valor de la mercancía en el
mercado (devaluación o sobrevaloración).
 CONVERSIONES Y REQUISITOS DEL PRIMER
MÉTODO DE VALORACIÓN
• Conversiones monetarias
• El Artículo 9º del Acuerdo del Valor de la OMC indica que en
los casos que sea necesaria llevar a cabo una conversión•
monetaria para determinar el valor en aduana, se utilizará
el tipo de cambio debidamente publicado por las
autoridades competentes del país de importación y será el
vigente en el momento de la exportación o de la
importación. En el Perú es el tipo de cambio vigente al
momento de la numeración de la DAM de importación.
• Requisitos de Aplicación del Primer Método de Valoración
• Son seis requisitos:
• Que las mercancías a valorar sean objeto de una venta
• Que la venta se haya realizado para la exportación al país
de importación.
• Que no existan restricciones a la cesión o utilización de las
mercancías por el comprador, excepto las que: i) Impongan
o exijan la ley o las autoridades del país de importación; ii)
limiten el territorio geográfico donde pueda
revenderse las mercancías; o iii) no afecten
sustancialmente al valor de las mercancías.
Que la venta o el precio no dependan de ninguna condición
o contraprestación cuyo valor no pueda determinarse con
relación a las mercancías a valorar:
• Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte
alguna del producto de la reventa o de cualquier cesión o
utilización ulteriores de las mercancías por el comprador y
si existe reversión debe hacer el correspondiente ajuste, de
no poderse efectuar el ajuste se descarta el primer método
de valoración.
• Que no exista una vinculación entre el comprador y el
vendedor o que, en caso de existir, el valor de transacción
sea aceptable a efectos aduaneros que afecte el precio de
las mercancías.
 AJUSTES AL PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR
(ajustes en el primer método de valoración)

• Los ajustes son montos que deben formen un todo con las mercancías; y
adicionarse o deducirse del precio gastos de embalaje, tanto por mano de
realmente pagado o por pagarse, por obra como de materiales
eso existe ajustes positivos (adiciones) • Valor de bienes y servicios, que el
y negativos (disminuciones). comprador, de manera directa o
• indirecta, los haya suministrado
gratuitamente o a precios reducidos
• Ajustes POSITIVOS o ADICIONES para que se utilicen en la producción y
• venta para la exportación de las
mercancías importadas: Al respecto
• Son ajustes positivos o de adición interesa remarcar que el valor de
según el art. 8 del Acuerdo de Valor de dichos bienes y servicios no deberían
la OMC, los siguientes: estar incluidos en el precio realmente
• Costo de comisiones, gastos de pagado o por pagar por la mercancía
corretaje, salvo comisiones de importada, para ser objeto de ajuste.
compra:
• Costo de los envases o embalajes que
 AJUSTES NEGATIVOS O DEDUCCIONES

• Costo de cánones y derechos de licencia: El pago por cánones y derechos de licencia es propio en los contratos de adquisición de
marcas, patentes, así como de derechos de autor y cualquier otro similar que produzca la obligación de contar con la autorización del
propietario para su uso.
• Valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización posterior de las mercancías importadas que revierta directa
o indirectamente al vendedor
• Gastos de entrega de las mercaderías: a) Gastos de Transporte; b) Gastos de Seguro
• Gastos de almacenamiento: Como gastos conexos al transporte de las mercancías siempre que sean gastos para llevar la mercancía al
país de importación y solamente hasta su arribo.
• Ajustes NEGATIVOS o DEDUCCIONES

• El valor en aduana no comprenderá los siguientes gastos, siempre que se distingan del precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas:

• a) Los gastos de construcción, armado, montaje, mantenimiento o asistencia técnica realizados después de la importación, en
relación con mercancías importadas tales como instalación, maquinaria o equipo industrial;
• b) El costo del transporte ulterior a la importación;
• c) Los derechos e impuestos aplicables en el país de importación.
• d) En materia de intereses por pagos diferidos, éstos no forman parte del valor en aduana de las mercancías importadas si los
términos del pago se han cumplido, debe además distinguirse del precio realmente pagado o por pagar.
•

•
 No forma parte del valor en aduana

• No forma parte del valor en aduana, es decir, no se suma ni se resta, simplemente no se toma en cuenta:
•
• b) Las comisiones de compra, en la forma ya anotada al tratar el tema de comisiones; pues corresponden a una retribución que
el comprador paga a su agente por las tareas que le encomendó por su propia cuenta y que no están relacionadas con la negociación
que hace con el vendedor por las mercancías importadas.
• c) Gastos en general asumidos por el comprador por cuenta propia: garantías,
publicidad, estudios e investigaciones de mercado, participación en ferias o exposiciones comerciales,
preparación de salas de exposición, pruebas, etc.
• d) Software, de acuerdo con la Decisión 4.1 del Comité de Valoración en Aduana de la OMC siempre que se opte por no incluirse
dicho concepto en la base imponible.
• e) Derechos de reproducción, existiendo únicamente pagos por el derecho al uso de una propiedad intelectual como condición de
la venta.
• f) Derechos de distribución, al igual que en el caso anterior al no constituir una condición de la venta del derecho a usar una
propiedad intelectual.
• g) Dividendos, pagados al vendedor en su calidad de accionista que no guarda relación con la mercancía importada.
• h) Impuestos interiores exigibles en el país de origen o de exportación e incluidos en la factura comercial, siempre que se
demuestre que las mercancías importadas han sido o serán exoneradas de ese impuesto en beneficio del comprador (devolución).
 MÉTODO SEGUNDO Y TERCERO DE VALORACIÓN ADUANERA
MÉTODO DE VALOR DE MERCANCÍAS IDÉNTICAS Y
MÉTODO DE VALOR DE MERCANCÍAS SIMILARES

• “MÉTODO Valor de Transacción de Mercancías Idénticas, para que pueda •
aplicarse este método, las mercancías deben haberse vendido al mismo
país de importación que las mercancías objeto de valoración. Deben
también haberse exportado en el mismo momento que las mercancías •
objeto de valoración, o en un momento aproximado. Se debe entender
que mercancías idénticas son las que tienen las mismas características
físicas, calidad y prestigio comercial. • g)
• MÉTODO Valor de Transacción de Mercancías Similares, toma como
parámetro el valor de mercaderías similares que se hayan importado a •
tiempo o anteriores a la operación de despacho aduanero que se desee
efectuar. Este valor de transacción de mercaderías similares deberá
contemplar los ajustes que prevé el Acuerdo”. •
• •
• Se descarta el Método del Valor de Transacción cuando por ejemplo: •
• •
• a) La importación no es consecuencia de una venta para la
exportación al país de importación.
• b) Existe una restricción no exceptuada por el Acuerdo.
• c) Existen condiciones que no pueden ser cuantificadas.
• d) Se presenta un producto de la reventa que revierte al vendedor •
y que no puede ser ajustado por Artículo 8. (Salvo que pueda diferirse la
valoración.)
e) La vinculación que existe entre el comprador y el vendedor ha
influido en el precio negociado.
f) No hay datos objetivos y cuantificables para efectuar un ajuste
según lo indicado en el Artículo 8 del Acuerdo.
La aduana tiene dudas razonables para aceptar el precio
declarado y el importador no logra demostrar la veracidad del mismo.
h) La mercancía que se presenta a valorar es diferente a la
negociada (daño, avería, etc.).
Definición de las mercancías “IDÉNTICA” y “SIMILAR”:
La mercancía IDÉNTICA está definida en el artículo 15° 2.a) del
Acuerdo de Valor de la OMC y se refiere a aquellas que son iguales en
cada una de las características que los componen (calidad, prestigio
comercial y características físicas y cantidad); la definición de
mercancías SIMILARES se encuentra en el artículo 15° 2.b) del Acuerdo
de Valor de la OMC que señala que son aquellas parecidas o semejantes
entre dos mercancías, que pueden cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables y que no son iguales en todo.
Reglas adicionales para la aplicación de los métodos
comparativos:

• El Artículo 15.2 del Acuerdo del Valor de la OMC establece además otras disposiciones de importancia:
• a) Las expresiones "mercancías idénticas" y 'mercancías similares" no comprenden las mercancías que lleven incorporados o
contengan, según el caso, elementos de ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, y planos y croquis por
los cuales no se hayan hecho ajustes en virtud del párrafo 1 b) iv) del artículo 8 por haber sido realizados tales elementos en el país
de importación;
• b) Sólo se considerarán "mercancías idénticas' o “mercancías similares" las producidas en el mismo país que las mercancías objeto de
valoración;
• c) Sólo se tendrán en cuenta las mercancías producidas por una persona diferente cuando no existan mercancías idénticas o
mercancías similares, según el caso, producidas por la misma persona que las mercancías objeto de valoración.

• Por otro lado, de la Nota Interpretativa al Artículo 2º del Acuerdo del Valor de la OMC se deducen las siguientes reglas de aplicación:

• a) El “Valor de Transacción” de mercancías idénticas o similares deberá haber sido previamente revisado y aceptado por la aduana.

• b) Estas mercancías idénticas o similares debieron haber sido exportadas en el mismo momento o en uno aproximado al de las
mercancías importadas objeto de valoración.

• c) El nivel comercial y la cantidad de las mercancías a compararse deben ser sustancialmente los mismos, salvo que se pueda hacer
un ajuste por la diferencia
• d) Al disponer de más de un Valor de Transacción de mercancías idénticas o similares posibles, se deberá utilizar el más bajo.
 MÉTODO DE VALOR CUARTO
MÉTODO DEDUCTIVO
• Denominado “deductivo” porque la valoración se efectúa deduciendo el
precio de venta o reventa que tendrá la mercancía en el mercado
nacional una vez que haya sido nacionalizada o en su defecto, el precio
de reventa de mercancías idénticas o similares también importadas. Su
base legal está en el Artículo 5º del Acuerdo de Valor de la OMC.

• “Este método consiste en obtener el valor de la mercadería a partir de

las deducciones. El mayor número de unidades vendidas a un precio
representa la mayor cantidad total, podrán utilizarse como base las
ventas realizadas hasta 90 días después de la importación de las
mercancías objeto de valoración. Éste método es más complejo de
administrar. La información es proveída mayormente por el importador
a efectos de valorar la mercancía”.
 Condiciones del método deductivo:

• a) Que tal venta se realice en el mismo estado en que fueron importadas las mercancías.

• b) Que esa venta (reventa) se realice a compradores no vinculados con aquellos a quienes compren
dichas mercancías (generalmente el importador).

• c) Que la venta o reventa se realice en el momento de la importación de las mercancías a valorar, o

en un momento aproximado.

• d) Que en la venta en el país de importación, el comprador no haya suministrado, directa o

indirectamente, gratuitamente o a precio reducido, cualquier elemento que se hubiese utilizado en la
producción de las mercancías importadas o estuviese relacionado con la venta de éstas para la
exportación.
Elementos a excluirse en la aplicación del Método
Deductivo:
• El mismo Artículo 5º del Acuerdo del Valor de la OMC señala que debe deducirse del valor en aduana lo siguiente:
debe deducirse del valor en aduana lo siguiente:

• a) Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los

• a) Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los
suplementos por beneficios y gastos generales cargados
habitualmente, en relación con las ventas en dicho país de
mercancías importadas de la misma especie o clase; precisándose
que cuando las mercancías fueron vendidas en el país de
importación por medio de un comisionista sobre la base de una
comisión, la misma deberá ser deducida y, cuando fueron vendidas
sin intermediarios se deducirán los beneficios y gastos generales.
suplementos por beneficios y gastos generales cargados
habitualmente, en relación con las ventas en dicho país de
mercancías importadas de la misma especie o clase; precisándose
que cuando las mercancías fueron vendidas en el país de
importación por medio de un comisionista sobre la base de una
comisión, la misma deberá ser deducida y, cuando fueron vendidas
sin intermediarios se deducirán los beneficios y gastos generales.

• b) Los gastos habituales de transporte y de seguros, así como

• b) Los gastos habituales de transporte y de seguros, así como los gastos conexos en que se incurra en el país importador; los que
los gastos conexos en que se incurra en el país importador; los que deberán considerarse como un todo y determinarse en función a la
deberán considerarse como un todo y determinarse en función a la información suministrada por el importador.
información suministrada por el importador.

• c) Cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el

• c) Cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el párrafo 2 del artículo 8; y
párrafo 2 del artículo 8; y

• d) Los derechos de aduana y otros gravámenes nacionales

• d) Los derechos de aduana y otros gravámenes nacionales pagaderos en el país importador por la importación o venta de las
pagaderos en el país importador por la importación o venta de las mercancías.
mercancías.

• El mismo Artículo 5º del Acuerdo del Valor de la OMC señala que

 Determinación del precio unitario en
mercancías transformadas
• En este caso el Acuerdo del Valor de la OMC establece que el valor en aduana se establecerá
en base al precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercancías
importadas, después de la transformación; ocasión en la que deberá considerarse –además de
los factores o elementos indicados para el caso de la mercancía no transformada– el valor
añadido por el trabajo o la transformación. En general, el método del valor deductivo no
podrá aplicarse si las mercancías importadas son:

• a) Utilizadas por el importador y no revendidas,

• b) Revendidas para la exportación.
• c) Vendidas por fuera de las fechas establecidas en la definición del elemento momento;
• d) Si no se dispone de datos objetivos y cuantificables.
MÉTODO DE VALOR QUINTO
MÉTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO

Su base legal se encuentra en el artículo 6º del Acuerdo del Valor de la OMC, encuentra el valor en
aduana en mérito a los costos de producción de la mercancía importada, es decir, considera la suma de
cada uno de los elementos que intervinieron en la creación o fabricación de la mercancía y son:
a) El costo o valor de las materiales y de la fabricación u otras operaciones
efectuadas para producir las mercancías importadas; es decir, de las materias
primas, piezas o partes, ensamblajes y el costo ocasionado por su traslado desde su lugar de origen
hasta el lugar de fabricación.
b) Una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que suele añadirse tratándose
de ventas de mercancías de la misma especie o clase que las mercancías objeto de la valoración
efectuadas por productores del país de exportación en operaciones de exportación al
país de importación;
c) El costo o valor de todos los demás gastos de entrega para colocar las mercancías en el lugar de
importación.
MÉTODO DE VALOR SEXTO
MÉTODO DE VALOR DEL ÚLTIMO RECURSO
• El último método de valoración, su base legal está en el artículo 7º del Acuerdo de Valor
de la OMC, y el párrafo 2 de la Nota interpretativa al artículo 7 establece que los
métodos de valoración que deben utilizarse y son los previstos en los artículos 1 a 6 (los
cinco métodos de valoración anteriores) pero aplicados con una flexibilidad razonable.

• “Este se aplica sobre la base de la determinación del valor por criterios razonables,
compatibles con los principios y las disposiciones generales del Acuerdo y el Articulo VII
del Acuerdo General, sobre la base de datos disponibles en el país de importación. Esta
descripción es muy amplia, veamos sus parámetros: Que se valore en base a precios de
mercancías producidas en el país de importación. Que se valore en base al más alto de
dos valores posibles. Los valores arbitrarios o ficticios. Los valores mínimos”
 CONCLUSIONES

• El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancías importadas haya hecho o vaya a hacer el
comprador al vendedor o en beneficio de éste e incluye todos los pagos hechos como condición de la venta de las
mercancías importadas por el comprador al vendedor, o por el comprador a una tercera parte para cumplir una obligación
del vendedor.

• El valor en aduana basado en el método del valor de transacción depende en gran medida de los documentos presentados
por el importador.

• Si, una vez recibida la información complementaria, la administración de aduanas tiene aún dudas razonables (o si no
obtiene respuesta), podrá decidir que el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con arreglo
al método del valor de transacción.

• El valor de transacción para efectos del segundo método de valoración se calcula teniendo en cuenta los siguientes
criterios: ser iguales en todos los aspectos, con inclusión de sus características físicas, calidad y prestigio comercial;
haberse producido en el mismo país que las mercancías objeto de valoración; y que las haya producido el productor de las
mercancías objeto de valoración.
 CONCLUSIONES

• Para efectos del tercer método se debe tener presente que las mercancías: sean muy semejantes a las mercancías objeto
de valoración en lo que se refiere a su composición y características;; que puedan cumplir las mismas funciones que las
mercancías objeto de valoración y ser comercialmente intercambiables; que se hayan producido en el mismo país y por el
mismo productor de las mercancías objeto de valoración.

• El método deductivo se determinará sobre la base del precio unitario al que se venda a un comprador no vinculado con el
vendedor la mayor cantidad total de las mercancías importadas, o de otras mercancías importadas que sean idénticas o
similares a ellas, en el país de importación. El comprador y el vendedor en el país importador no deben estar vinculados y
la venta debe realizarse en el momento de la importación de las mercancías objeto de valoración o en un momento
aproximado.

• Con arreglo al valor reconstruido, que es el método más difícil y menos utilizado, el valor en aduana se determina sobre la
base del costo de producción de las mercancías objeto de valoración más una cantidad por concepto de beneficios y gastos
generales igual a la reflejada habitualmente en las ventas de mercancías de la misma especie o clase del país de
exportación al país de importación.

• Finalmente, el método del último recurso se aplica cuando el valor en aduana no pueda determinarse por ninguno de los
métodos citados anteriormente, podrá determinarse según criterios razonables, este método deberá basarse en los
primeros cinco métodos descartados anteriormente pero esta vez con una flexibilidad razonable en su aplicación.