Univers idad Ricardo Palma

cice
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Centro de Innovación y Creatividad Empresarial

II DIPLOMADO EN AUDITORÍA
TRIBUTARIA
Modulo 3: PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO
TRIBUTARIO
PRIMERA PARTE

Prof.: C.P.C. EDUARDO CONTRERAS CAMPOS

Octubre del 2006

 MÓDULO DE PLANEAMIENTO
ESTRATÉGICO TRIBUTARIO
• Lo que se busca es abordar los diferentes temas que lo
comprende, desarrollando conceptos teóricos-práctico
sobre el tratamiento de determinadas operaciones y su
relación con la liquidación de los impuestos.
• Fundamentalmente se encuentra dirigido en lograr
colocarse en una buena posición frente al fisco, tratando de
lograr una reducción o diferimiento de la carga tributaria,
cualquiera de estas posiciones constituyen sin lugar a
dudas una notable ventaja para las empresas que la logren
realizar.
• La inestabilidad que caracteriza a la normativa tributaria
peruana, hace que su cumplimiento sea dificultoso por
parte de las empresas que no planifican sus deudas
tributarias, ocasionando algunas veces resultados
operativos con pérdidas para las empresas que no se
prepararon para ello.
 MÓDULO DE PLANEAMIENTO
ESTRATÉGICO TRIBUTARIO
• El Planeamiento Tributario no sólo es posible en dicho
contexto, sino que es necesario, formando parte de la
formulación de los programas que la conducción
empresarial necesita para alcanzar las metas
establecidas por sus directivos o dueños.
• Esta tarea necesita ser elaborada para el corto, mediano
y largo plazo, y si bien a muchos empresarios pequeños
y medianos, les parecerá una mera especulación teórica
aplicable a grandes empresas, verán que no sólo es de
factible utilización, sino que resulta indispensable
adoptar estas medidas tanto para las grandes, medianas
y pequeñas empresas.
¿ES POSIBLE EL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO?
• La existencia de una pesada carga tributaria a
la que están sometidas las empresas
comerciales, industriales y de servicios.
• Las probables crisis económicas, seguidas de
interminables períodos de recesión
económica, aumentan cada vez más la
necesidad de adoptar un programa de
planeamiento tributario.
• Para poder obtener no sólo una reducción en
los gastos tributarios habituales, sino también
obtener la devolución o compensación de
impuestos cobrados indebidamente por el
Estado.
 ¿ES POSIBLE EL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO?
• Nuestra política económica impone exigencias fiscales y nos dicen
que muchas veces estas se encuentran revestidas de
inconstitucionalidad, de forma que un planeamiento tributario eficiente
y legal, con respaldo jurídico y contable, debe de traer beneficios a las
empresas que las implemente.
• El PET es un trabajo que une una revisión de los tributos debidos en
los últimos años con una planificación de las incidencias tributarias
futuras, proporcionando mejoras en el flujo de caja de las empresas,
con reducción efectiva de los costos de los productos y de las deudas
tributarias.
• Considerando que existe una presión cada vez mayor y rápida del
Estado en la cobranza de las deudas fiscales, crece la preocupación
de los empresarios en evitar consecuencias nefastas originadas por
las deudas fiscales, tales como: la ejecución del embargo de los
bienes, tanto para la empresa, como para algunos de los
responsables solidarios.
• Existiendo a su vez dificultades para obtener plazos y facilidades para
el pago, e inclusive la existencia de alguna amenaza de acción penal
por apropiación indebida o por ser agente de retención omiso al pago
de la deuda retenida.
 UN PROGRAMA DE PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO DEBE HACERSE PARA:
• Evitar que una deuda fiscal inviabilice o dificulte
el regular funcionamiento de las empresas,
amenazando su Patrimonio.
• Saber realizar un aprovechamiento de créditos,
de compensaciones y reliquidaciones de
tributos.
• El aprovechamiento de los incentivos fiscales,
lográndose la viabilidad empresarial y buscando
formas para aumentar la facturación de las
empresas.
 IMPORTANCIA DE UN CORRECTO
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
• Uno de los costos que más preocupa a quienes dirigen las
empresas es el referido al pago de los impuestos.
• Los rápidos y constantes cambios que se introducen en las
normas tributarias y en los criterios que aplican: la SUNAT,
el Tribunal Fiscal y otros órganos vinculados a la materia;
obligan a los profesionales vinculados a la dirección y
asesoría empresarial a mantenerse actualizados de los
conocimientos tributarios, de manera que les permita tomar
decisiones económicamente eficientes en su labor
cotidiana.
• El módulo está destinado a ampliar y profundizar los
conocimientos en cuanto al PET (tax planning), en cuanto
a la toma de decisiones, permitiéndole al especialista tener
una gestión eficiente del costo tributario, considerando
para ello las condiciones y limitaciones que establece la
Ley.
• Es importante tener presente que todo planeamiento
tributario debe respetar siempre el marco legal pertinente.
OBJETIVOS QUE BUSCA ESTE MÓDULO
• Que existan profesionales de dirección y de asesoría empresarial
capaces de tomar decisiones empresariales eficientes, teniendo
presente el costo tributario.
• Analizar las ventajas y desventajas que ofrecen las normas legales
tributarias en cuanto a la gestión empresarial.
• Analizar el sistema tributario y determinar la incidencia que
mantiene respecto de las actividades empresariales.
• Establecer buenas prácticas (legales, eficientes y económicas) en
cuanto a la aplicación de las normas tributarias.
• Que la Legislación Tributaria vigente, sea el instrumento teórico y
fundamental para fijar una reducción de la carga impositiva
tributaria dentro de las formas LICITAS, es decir dentro de la LEY.
• No caer en cualquier acto que atenta con nuestra LEGISLACIÓN,
porque se puede incurrir en lo ILICITO, lo cual constituye:
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA.
• Que se tenga claro los conceptos de EVASIÓN, DEFRAUDACIÓN,
ELUSIÓN y ECONOMÍA DE MEJOR OPCIÓN
• Revisar estrategias de planificación tributaria.
 EL PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO
TRIBUTARIO
DEFINICIÓN
• El planeamiento tributario es el estudio de las
operaciones comerciales que realiza el contribuyente
como persona natural o jurídica, tendientes a determinar
los efectos fiscales y financieros que producen dichas
transacciones, con el objeto de optar por las
modalidades legales y regímenes tributarios que
permitan legítimamente la minimización o economía en
el costo fiscal.
• Este instrumento de gestión empresarial permite que la
empresa pueda optar legalmente por un régimen
tributario que le permita utilizar el medio legal que le
obligue a pagar un menor tributo, obteniendo así un
ahorro fiscal que pueda ser utilizado para otros costos o
gastos propios de la empresa y por ende obtener una
mayor rentabilidad.
EL PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO
TRIBUTARIO

FINALIDAD
• Consiste en optar por la mejor forma legal de los
regímenes tributarios vigentes para los intereses
de la empresa y el mejor de los métodos
alternativos para lograr ahorros financieros en
aplicación del régimen adoptado, que al mismo
tiempo asegure que la empresa se encuentre
protegida e incursa en el régimen fiscal correcto,
evitando que corra riesgos innecesarios y a no
cometer delitos e infracciones fiscales, haciendo
que sea factible la transacción económica que
se piensa realizar.
LOS PRINCIPALES OBJETIVOS DEL
PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO TRIBUTARIO SON:
• Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento
fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el
normal desarrollo empresarial.
• Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicación
del régimen tributario acogido, que le permita a la
empresa lograr ahorros financieros y un respiro fiscal.
• Evitar la aplicación y el pago de impuestos innecesarios.
• Que la empresa obtenga una mejor capacidad de
adaptación a las nuevas legislaciones fiscales.
• Estar preparada para adoptar con éxito cualquier cambio
en la legislación fiscal que tenga como consecuencia una
afectación o un perjuicio económico.
• Conocer el efecto de los impuestos en las probables
decisiones gerenciales.
• Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones
económicas futuras.
REGLAS BÁSICAS DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

• Estas reglas consisten en aplicar una

secuencia lógica en la formulación del
planeamiento tributario con base en el
conocimiento del sector económico que opera
la empresa, su situación actual y sus
proyecciones futuras, previo análisis de las
variables tributarias y financieras que afectan o
son sensibles al desarrollo económico de la
empresa y que necesariamente deberían ser
las siguientes:
REGLAS BÁSICAS DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

• Conocimiento de la empresa y de las disposiciones vigentes que

influyen en el desarrollo de las actividades económicas de la
misma.
• Conocimiento del entorno político y económico que permita
anticipar, en lo posible, los cambios en la legislación fiscal.
• Determinación de políticas y fijación de objetivos que orienten al
raciocinio de la empresa con relación a la reducción de los costos
y contingencias fiscales, así como el establecimiento de niveles de
imposición fiscal acordes a la realidad económica de la empresa.
• Determinación de las acciones probables destinadas a alcanzar
las políticas y objetivos empresariales, aprovechando las
oportunidades y reduciendo las ineficiencias.
REGLAS BÁSICAS DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

• Evaluación y selección de resultados en materia fiscal que

coadyuven a que las políticas y objetivos antes mencionados
puedan alcanzarle, teniendo en consideración que su
implementación y ejecución es viable y no tendrá mayor costo en
comparación con otros resultados.
• Evaluación continua de logros y objetivos en materia fiscal, para
estar alerta y oportuna ante cualquier evidencia de cambio
significativo en cualquiera de las variables de la planificación
fiscal.
• Presentación general en cifras de los datos económicos y
financieros tanto en valores absolutos y relativos de acuerdo a las
necesidades de información de la empresa.
EFECTOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

• Que se da cuando se ha formulado para un

ejercicio gravable actual o de periodos futuros,
conllevando a una mejor decisión gerencial
para la empresa que la usa y a establecerlo
como una herramienta de importancia
significativa en los análisis financieros-
administrativos de las entidades modernas.
• Estos efectos nos permiten conocer aspectos
tales como:
EFECTOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

• La contribución marginal del análisis costo-beneficio al logro de

los objetivos y políticas de la organización empresarial.
• El resultado de la situación económica y financiera post-
tributación y su capacidad financiera en el cumplimiento de las
probables obligaciones fiscales futuras que tenga que realizar la
empresa.
• El impacto de las decisiones gerenciales en las operaciones
comerciales y en los clientes de la empresa.
• Los riesgos implícitos que existe en la tributación como son la
variación de las tasas de los tributos, el cambio de tramos en
tributos progresivos, modificación de las tasas y bases
imponibles, entre otros.
• La obtención de los beneficios por la decisión gerencial y como
escoger la forma del pago de los tributos con fundamento legal.
• La necesidad de variar costos y precios en la organización
empresarial.
PLANEAMIENTO
ESTRATEGICO
TRIBUTARIO

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA – OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA 1

Prof.: C.P.C. EDUARDO CONTRERAS CAMPOS

Octubre del 2006

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA –
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• OBJETIVOS
 Lograr el mejor cumplimiento
de las Obligaciones
Tributarias y la forma correcta
de presentación de las
Declaraciones Juradas
evitando la generación de
CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA –
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• OBJETIVOS
 Desarrollo de una estrategia
de corto o mediano plazo, que
nos permita cumplir
adecuadamente con las
Obligaciones Tributarias,
aprovechando las
oportunidades permitidas por
nuestra LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA VIGENTE.
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA –
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La Legislación Tributaria
vigente, será el instrumento
teórico y fundamental para
fijar una reducción de la
carga impositiva tributaria
dentro de los formas
LICITAS, es decir dentro
de la LEY
 PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA –
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 Cualquier acto que atenta

con nuestra
LEGISLACIÓN, puede
incurrir en lo
 I L I C I T O , lo cual
constituye:
DEFRAUDACIÓN
TRIBUTARIA
 EVASIÓN

DEFRAUDACIÓN

ELUSIÓN
 PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA –
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Una empresa, tiene una promoción de un

proveedor, en donde va a obtener una utilidad
del 25 % de la inversión.
 Necesita S/. 100 000,00
Los tributos que deberá de pagar en el mes
representan S/. 105 000,00
En la Cta. Cte. se tiene un saldo de S/.
108 000,00
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA –
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
¿Buscar el
Pero, Si pago los Tributos
financiamiento
ya no tengo CAJA
de un Banco? para la promoción

¿Qué debo hacer?

¿Pagar mis tributos ¿Comprar los

conjuntamente productos
con la DDJJ? en promoción?
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA –
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 Intereses de financiamiento,
mayores al 4 %
 Interes Moratorio SUNAT 1.5
%
 Interes de Fraccionamiento Art.
36° C.T. 1.2 %
 Pero, ¿CUÁLES SON LAS
CONSECUENCIAS QUE
PUEDO TENER, AL NO
PAGAR LA DEUDA
TRIBUTARIA?
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• La “obligación tributaria” es un vínculo de

naturaleza jurídica, y la “prestación” es el
contenido de la obligación, esto es, la conducta
del deudor tributario.
• En este sentido, la conducta o prestación del
deudor tributario es el “pagar la deuda
tributaria”, la finalidad o el objeto de la
obligación es que el deudor tributario pague la
deuda tributaria, y si no lo hace, la
Administración se encuentra facultada para
exigirle coactivamente o forzosamente el
cumplimiento de la misma.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Hecho Imponible

Obligación tributaria

Determinación de la
Obligación Tributaria

Exigibilidad de la
Obligación Tributaria

Ejecución Forzosa
LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos que tiende a individualizar el mandato
genérico establecido por Ley.

SE INICIA:
• Por acto o declaración del deudor tributario.
• Por la administración tributaria

FORMAS DE DETERMINACIÓN
 Atendiendo al sujeto:
 Autodeterminación; sujeta a fiscalización o verificación
 Determinación de oficio; no puede ser discrecional
 Atendiendo a la base sobre la que se realiza:
 Base cierta
 Base presunta

La exigibilidad de la obligación tributaria, mediante el pago voluntario, si no

existe una ejecución forzosa
 RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

De dar  Pago del tributo (principal)

 Retención o percepción del tributo
 Pago de multas
 Pago de intereses
 Pago de costas
Obligaciones De hacer Ejemplos:
 Llevar libros o registros
 Presentar declaraciones
De no hacer  No registrar operaciones en
moneda e idioma extranjero
De tolerar  Aceptar fiscalizaciones

ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

a) El hecho que le da nacimiento (causa o fuente de la obligación)
b) El objeto de la obligación
c) Las personas entre quienes se forma (sujeto activo y sujeto pasivo)
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

• La obligación tributaria nace cuando se realiza

el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha operación.
ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA:
• HIPÓTESIS: Presupuesto de hecho o hipótesis
de incidencia tributaria.
• MANDATO: Consecuencia prevista en la norma
cuando se produce el hecho imponible.
• SANCION
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
• ASPECTOS DEL PRESUPUESTO DE HECHO
MATERIAL, la materia o el objeto sobre el que recae
el tributo.
• Mensurable o Cualitativo: Cómo se determina la
base imponible sobre la que se calcula el tributo.
• Personal: Quién es el deudor tributario
(contribuyentes y responsables) y quién es el
acreedor tributario.
• Espacial: Ámbito territorial de aplicación del tributo.
• Temporal: Qué debe ocurrir para que nazca la
obligación tributaria.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
• Tratándose de tributos que solo pueden ser determinados por la
Administración Tributaria, desde el día siguiente del vencimiento
del plazo que figure en la resolución que contenga la
determinación de la deuda tributaria. A falta de plazo, a partir del
decimosexto día siguiente al de su notificación.
• Tratándose de tributos determinados por el deudor tributario
desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del decimosexto día
del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
• En el caso de tributos determinados por el deudor tributario
administrados por SUNAT, éstos serán exigibles desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado según lo siguiente:
– Para tributos de liquidación anual que se devengan al
término del año gravable, éstos se pagarán dentro de los
tres (3) primeros meses del año siguiente.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
– Para tributos de liquidación mensual, anticipos y pagos a
cuenta mensuales, estos se pagarán dentro de los doce (12)
primeros días hábiles del mes siguiente.
– Para tributos que incidan en hechos imponibles de realización
inmediata éstos se pagarán dentro de los doce (12) primeros
días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la
obligación tributaria.
– Para tributos, anticipos y pagos a cuenta y retenciones y
percepciones no contempladas en los párrafos anteriores,
éstos se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
– Para tributos que graven la importación, se pagarán de
acuerdo a las normas especiales.
• SUNAT puede establecer cronogramas de pago para que éstos
se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis
(6) días hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo
señalado para el pago.
• Asimismo puede establecer cronogramas de pago para las
retenciones y percepciones a las que se alude en el cuarto guión
antes mencionado.
OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• El objeto de la obligación tributaria es una prestación

que constituye exclusivamente un dar. Esta obligación
de dar se manifiesta en el tributo.
• El término genérico “tributo” comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa en favor del contribuyente
por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realización
de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasas: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente.
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
SUJETO ACTIVO
a) El sujeto activo por excelencia es el estado. Empero, a veces
el Estado al crear ciertos organismos específicos, los dota de
recursos financieros y les concede la facultad de exigir
directamente y en su beneficio las contribuciones
respectivas. En este caso, siendo uno solo el organismo con
poder tributario, o sea el Estado, éste se materializa a través
de diversos sujetos activos, que serían todos los organismos
con facultad de exigir directamente el pago del tributo.
b) Sobre el particular el Artículo 4° del Código Tributario señala
que el: “Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe
realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades
de derecho público con personería jurídica propia, cuando la
ley les asigne esa calidad expresamente.”
 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
SUJETO PASIVO

• Sujeto pasivo o deudor tributario:

• Obligado al cumplimiento de la prestación tributaria.
• Clases: Contribuyentes y Responsables
A) Contribuyente
– Deudor por cuenta propia
– En los impuestos: el que realiza el hecho imponible
– En las contribuciones y tasas: aquel respecto del cual
se produce el hecho imponible
B) Responsable
– Deudor por cuenta ajena
– Aquel que debe cumplir con la obligación tributaria
por mandato legal, sin ser contribuyente
 RESPONSABLES – CLASES
• Tenemos:
• a) Representantes: Art. 16° del Código tributario
• Si concurren los siguientes requisitos:
– Tener la representación legal, judicial o voluntaria
del contribuyente.
– Tener la facultad de administrar o disponer de los
bienes del contribuyente.
• Hay casos en qué la responsabilidad del
representante es solidaria con la del contribuyente,
para lo cual además, debe haber incurrido en dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
• Presunción o probanza del dolo, negligencia grave o
abuso de facultades.
 RESPONSABLES – CLASES
b) Responsables solidarios: Artículos 18° y 19° del
Código Tributario
• Solidaridad: Nexo obligatorio común que fuerza a
cada uno de dos o más deudores a cumplir o pagar
por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor
o acreedores con derecho a ello.
• Empresas porteadoras
• Agentes de retención y percepción
• Terceros notificados para efectuar un embargo
• Depositarios de bienes embargados
• Vinculados económicamente con el contribuyente
• Distribución de utilidades cuando hay deudas en
cobranza coactiva
• Caso especial de responsabilidad solidaria entre
contribuyentes
 RESPONSABLES – CLASES
c) Agentes de retención:
Quienes tienen dinero o bienes de los contribuyentes y, por esa
razón, son escogidos por la ley para pagar los tributos del
contribuyente con una parte de ese dinero o de esos bienes:

Retención Pago Consecuencias

Se retiene Se paga  Quedan liberados el contribuyente
y el agente retenedor

Se retiene No se paga  Con la retención queda liberado el

contribuyente
 Queda como único obligado el
agente retenedor

No se retiene Se paga  No retener es una infracción

 El agente retenedor puede repetir
contra el contribuyente

No se retiene No se paga  El agente retenedor es

responsable solidariamente con el
contribuyente
 RESPONSABLES – CLASES

d) Agentes de percepción
Quienes tienen una relación de carácter económico no tributario con el
contribuyente que les permitirá recibir dinero o bienes de él, son escogidos por
la ley para que, con esa ocasión, queden obligados a exigir y recibir del
contribuyente, adicionalmente, los tributos que adeuda.

Percepción Pago Consecuencias

Se percibe Se paga  Quedan liberados el contribuyente
y el agente perceptor
Se percibe No se paga  Con la percepción queda liberado
el contribuyente
 Queda como único obligado el
agente perceptor
No se percibe Se paga  No percibir es una infracción
 El agente perceptor puede repetir
contra el contribuyente
No se percibe No se paga  El agente perceptor es responsable
solidariamente con el contribuyente
 RESPONSABLES – CLASES
e) Sucesores en la deuda tributaria
Son responsables por haber adquirido la totalidad o una parte significativa del
patrimonio del contribuyente, a través de figuras jurídicas como la fusión,
escisión total, escisión parcial o liquidación de entes colectivos con o sin
personalidad jurídica.

Quienes son Límite de la responsabilidad en Límite de la

sucesores el tiempo responsabilidad en cuanto
al monto
Herederos Plazo de prescripción El valor de los bienes que se
reciban
Legatarios Dos años de la transferencia si se El valor de los bienes que se
comunicó dentro del plazo a la reciban
Administración Tributaria

Socios de entes Dos años de la transferencia si se El valor de los bienes que se

colectivos en comunicó dentro del plazo a la reciban
liquidación Administración Tributaria

Otros adquirentes del Plazo de prescripción Por el total de las deudas

patrimonio de entes tributarias
 REPRESENTACIÓN DEL SUJETO PASIVO

a) Si el sujeto carece de personalidad jurídica

b) Si la persona natural carece de capacidad jurídica
para obrar
c) Se acredita mediante poder por documento público
o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administración Tributaria
d) Falta o insuficiencia de poder
e) Asunto de mero trámite
f) Los representados tienen que cumplir las
obligaciones tributarias que se derivan de la
actuación de sus representantes
 TRASMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• Transmisión
• Por causa de muerte
• Por convenio
- Nulos
- Ineficaces frente a la Administración Tributaria, pero válidos
entre las partes
- Válidos entre las partes y frente a la Administración Tributaria
• Extinción
• Existen diversos modos o medios para poner fin a la obligación
tributaria, entre las que tenemos:
a) El pago, medio normal de poner fin a la obligación.
b) La Compensación.
c) La Condonación.
d) La Consolidación.
e) Por Resolución de la Administración Tributaria en el caso de
deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa que
consten en Resoluciones de Determinación, Resoluciones de
Multa u Ordenes de Pago. En realidad ésta es una forma de
condonación.
 MEDIOS DE PAGO
• Normalmente el tributo debe pagarse en dinero y en moneda
nacional. A veces se debe pagar en moneda extranjera.
• Excepcionalmente, puede pagarse en especie, esto se debe
fijar por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, en este caso, las especies deben valorizarse al valor
de mercado en la fecha en que se entregan. Así mismo los
Gobiernos Locales, pueden disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie debiendo valorizarse a su
valor de mercado. Tratándose de impuestos municipales, podrán
disponer el pago en especie a través de bienes inmuebles
debidamente inscritos en Registros Públicos.
• Para efectuar el pago se pueden usar cheques bancarios,
notas de crédito negociables, débitos en cuenta y otros
medios que señale la ley. La entrega de de cheques surte efecto
inmediato, siempre que se hagan efectivos. Los débitos en cuenta
corriente o de ahorro surtirán efecto siempre que se hubiera
realizado la acreditación en la cuenta correspondiente a la
Administración Tributaria.
 MEDIOS DE PAGO
• Si un cheque no puede hacerse efectivo por causas no
imputables al deudor o tercero que pagó, no hay pago. La
Administración Tributaria debe requerir para que se haga el
pago dentro de determinado plazo. Sólo si no se paga dentro de
ese plazo, correrán intereses moratorios.
• Las notas de crédito negociables sirven para pagar tributos que
constituyen ingresos del Tesoro Público. Su emisión, utilización
y transferencia a terceros se establece por Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa
opinión de la SUNAT.
• OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGO
a) El órgano competente para recibir el pago no puede negarse a
admitirlo.
b) Si dicho órgano considera que el pago es diminuto, podrá iniciar
las acciones pertinentes para el cobro de la diferencia, a través
del Procedimiento Coactivo de Cobranza.
 INTERESES MORATORIOS
• El tributo no pagado oportunamente genera intereses
moratorios
• La tasa de dichos intereses (TIM) no podrá ser mayor:
- Para deudas en moneda nacional del 110% de la tasa activa
del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publica la SBS el último día hábil del mes anterior (1.5%
mensual desde el 07.02.2003, esto es 0.05% por día).
- Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten
con convenio de estabilidad) de un dozavo del 110% de la tasa
activa anual para las operaciones en moneda extranjera que
publica la SBS el último día hábil del mes anterior (0.75%
mensual desde el 01.02.2004, esto es 0.025% por día).
• Respecto de tributos que administra o recauda la SUNAT, la
TIM es fijada por ella misma. La TIM para Gobiernos Locales
no podrá ser mayor a la TIM fijada por SUNAT.
 INTERESES MORATORIOS
• Respecto de tributos administrados por otros
órganos la TIM es la que establezca SUNAT, salvo
que se fije una diferente por Resolución Ministerial
de Economía y Finanzas.
• TIM diaria: se divide la TIM vigente entre 30.
• Los intereses se calculan desde el día siguiente al
vencimiento del plazo para el pago hasta el día de
pago inclusive, multiplicando el tributo no pagado
por la TIM vigente.
• El interés diario acumulado al 31 de diciembre se
agrega al tributo impago, para determinar la nueva
base de cálculo de los intereses diarios del año
siguiente (capitalización de intereses).
 INTERESES MORATORIOS – ANTICIPOS Y
PAGOS A CUENTA

• Si cualquiera de ellos no se paga oportunamente,

habrá un interés moratorio hasta la fecha en que
venza el plazo para el pago de la obligación principal
o en que se determine dicha obligación, lo que ocurra
primero sin la acumulación al 31 de diciembre.
• Cuando ocurra primero cualquiera de los dos
supuestos, los intereses devengados hasta dicha
fecha serán una nueva base para el cálculo del
interés diario y su acumulación al 31 de diciembre.
 DEDUDA TRIBUTARIA Y SUS
COMPONENTES
• La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco
componentes:
• Inicialmente está compuesta únicamente por el tributo.
• Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se
denomina interés moratorio.
• Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una
infracción tributaria. En algunos casos la infracción tributaria se
sanciona con multa. La multa es también un componente de la deuda
tributaria.
• Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. El
interés moratorio de la multa es otro componente de la deuda
tributaria.
• Si el deudor pide facilidades de pago y éstas son concedidas, tales
facilidades generan intereses, como último componente de la deuda
tributaria.