MARCO CONSTITUCIONAL

Las finanzas públicas tienen por objeto

examinar cómo el Estado obtiene sus
ingresos y efectúa sus gastos.

Procedencia:

Fine (germánica) Pago de tasas

Finden (alemana) Encontrar

Proviene del latín medieval:

Finire Decisión judicial

Finare (verbo) Multa fijada en juicio

Finatio Pagos y prestaciones

en general
Instrumento que financia la actividad
estatal.
(Francisco Ruiz de Castilla)

Ejm:
Impuesto a la GV
El Estado actor clave desarrollo económico.

El cobro de impuestos posibilita la provisión de servicios

básicos asociados que garantizan derechos
fundamentales del ser humano (derecho a la vida, a la
libertad y a la propiedad.)

La obtención de recursos impositivos permite:

 Producción directa de diversos bienes públicos (salud,
educación e infraestructura) que promueven el
crecimiento económico.
 Programas sociales y transferencias focalizadas,
generan una mayor equidad en la distribución del
ingreso.
El derecho financiero regula la actividad financiera
pública.

Fernando Pérez: Derecho Financiero constituye el

ordenamiento jurídico de la hacienda pública.

Hacienda Pública:
Objetivo o estático: Derecho y obligaciones
(económico) del Estado.

Subjetivo o dinámico: Sujeto titular de las acciones

públicas (titular de la actividad finaciera)
Es aquella que desarrolla el Estado (entes públicos)
para la realización de los gastos inherentes a las
funciones que le son encomendadas, así como para
la obtención de los ingresos para hacer frente a
dichos gastos.

Características:
a) Actividad Pública: Sujeto y objeto(satisfacción de
una necesidad colectiva.
b) Actividad medial o instrumental de segundo grado
c) Actividad Jurídica: Normas y principios jurídicos
(derecho financiero).
Para satisfacer una necesidad pública se necesita de
una organización (estado).

Razón de ser del Estado bienestar general

Hector Villegas: Las finanzas públicas es el estudio

valorativo de cómo y porqué el Estado obtiene sus
ingresos y hace sus erogaciones, examinando
sintéticamente los distintos aspectos del fenómeno
financiero, especialmente económicos, políticos y
jurídicos
Nace de la vida colectiva y se satisfacen
mediante la actuación del Estado.

Dino Jarach: Coetáneo y circunstancial, con la

existencia misma del Estado y su
desenvolvimiento histórico.

Características:
a) Son de ineludible satisfacción
b) Es imposible de forma aislada
c) Dan origen y justifican al Estado
Determinar la elección de los gastos
públicos a realizar y de los recursos a
obtener, en circunstancias de tiempo
y lugar

Hector Villegas.
 Política Económica

Política Fiscal Política Monetaria

Otras políticas: comercial, cambiaria, educativa,

lucha contra la pobreza, infraestrcutura, etc.
Conjunto de instrumentos económicos con
que cuentan los gobiernos para manejar:
◦ Gastos
◦ Tributos
◦ Financiamiento
◦ Endeudamiento
Si bien la política fiscal cuenta con el apoyo y
soporte de otras disciplinas (derecho, la
contabilidad, etc.), es fundamentalmente una
disciplina económica:
 Afecta las decisiones de los agentes.
 Condiciona los resultados en los diferentes mercados.
Tiene efectos (diferentes) sobre el crecimiento en el
corto, mediano y largo plazo.
Afecta la disponibilidad de recursos fiscales.
Instrumento de la Política Fiscal
que estudia la distribución de la
carga impositiva así como los
efectos de los tributos sobre el
proceso económico y la
estructura técnico formal de los
tributos.
Política fiscal en el ámbito microeconómico:
- La distorsión que generan los gastos y tributos en las
decisiones de los agentes en los diferentes mercados.
- Objetivo de Política Fiscal: Cómo estructurar una política
fiscal que genere las menores distorsiones posibles

Política fiscal en el ámbito macroeconómico:

- Efectos sobre las variables fundamentales macroeconómicas:
producto, empleo, precios.
- El efecto en el corto, mediano y largo plazo
- El rol de la disiciplina fiscal.
-Objetivo de Política Fiscal: Cómo estructurar una política fiscal
que no desestabilice la senda de crecimiento de una nación
 Como herramienta e instrumento
de política del Estado es
importante una adecuada
aplicación para lograr el desarrollo
económico del país.
El Derecho Tributario estudia el conjunto de normas y
principios que abarca toda la actividad financiera del
Estado referida a los tributos.

Los tributos se generan por la actividad financiera del

Estado, es decir, por las Finanzas Públicas; a razón de
ello, surge el Derecho Tributario como el conjunto de
normas y principios que abarca todas estas
actividades.

En conclusión el Derecho tributario es sólo una parte del

Derecho Financiero.
*El origen de los tributos son: las Rentas, los Patrimonios y los
Consumos. No obstante, algunos tributos poseen fines
parafiscales (controlar externalidades negativas o apoyar el
control de obligaciones tributarias – Principio de Solidaridad).

Se debe tener en cuenta el Sistema Económico o Modelo

Económico de un País y de acuerdo a ello se generarán los
tributos existentes en el país.

Es importante que exista el Modelo Económico, la Política

Económica definida y la Política Fiscal, que sea duradera y
no cambiante, así se otorga seguridad jurídica al Sistema.
El Poder Fiscal es una manifestación de poder, de
imperio del Estado.

El Estado impone tributos como manifestación de fuerza

del mismo; sin embargo, en la actualidad la
Constitución coloca limitaciones a dicho poder
sujetándolo al ordenamiento jurídico; es por ello que, la
Constitución contiene los principios fundamentales en
materia tributaria.
El poder del Estado, o la autonomía del mismo, termina
en el momento que el Poder Legislativo legisla, de
acuerdo con los principios constitucionales que se le
atribuyen dicta las normas sustantivas que establecen
los diversos objetivos y subjetivos de la obligación
tributaria.

Es en ese momento, que no existe más relación de

poder, sino más bien una relación jurídica de carácter
obligacional, y relaciones administrativas y procesales,
reafirmando la voluntad de la Ley.
RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario constitucional, es el

conjunto de normas y principios
constitucionales que delimitan el poder fiscal
del Estado, distribuyendo las facultades y
estableciendo los diferentes niveles de
organización estatal y los límites a su ejercicio,
sea en forma directa o indirecta, respetando
los principios y garantías de derechos que la
Constitución protege.
*El Derecho Tributario Constitucional, no solamente delimita
el poder estatal sino que distribuye las facultades que
emanan de la Constitución en la organización estatal, hoy
en los tres niveles de tributación constitucional : la estatal, la
regional y la local; el conjunto de éstas normas
fundamentales se denomina Derecho Tributario
Constitucional.

El Derecho Tributario Constitucional hoy aparte de lo

indicado no sólo sirve como guía o norma a respetar; sino
que sus sentencias son vinculantes con el Derecho positivo y
en muchos casos, establece las normas en forma directa.
*Derecho Tributario Sustantivo o Material
Es el conjunto de normas que define las obligaciones tributarias
cuyo objeto es la prestación del tributo y las obligaciones
Está referido al Derecho de las obligaciones tributarias enmarcado
dentro de las obligaciones del Derecho Privado

*El Derecho Tributario Formal o Administrativo

Es el conjunto de normas y principios que rigen la actividad de la
administración pública con referencia a los tributos. Su objetivo es
la recaudación, ello abarca el cobrar o percibir tributos y la de
hacer valer la pretensión tributaria que surge del Derecho
Tributario.
*El Derecho Tributario Penal
Es el conjunto de normas que rigen las infracciones y las violaciones
de las obligaciones, tanto del Derecho Sustantivo como del
Derecho Tributario Administrativo.

El Derecho Tributario Procesal

Es el conjunto de normas y principios que gobierna los procesos
entre los sujetos activos y pasivos de las relaciones jurídico-
tributarias. El Derecho Tributario Procesal pertenece como rama
científica al Derecho Procesal.

El Derecho Tributario Ínter-estadual

Va surgir en la medida en que se promueva la descentralización
regional y la existencia de tributos a nivel de las regiones y de los
gobiernos locales.
*El Derecho Tributario Internacional

Se da a través de los tratados y acuerdos concertados entre

estados soberanos, con el objetivo de combatir la evasión fiscal a
nivel internacional.

En el proceso de Globalización de la Economía el Derecho

Tributario Internacional regula jurídicamente las relaciones
económicas a nivel sectorial, latinoamericano y a nivel mundial.
El estudio del fenómeno tributario en el fondo es el objeto
de la Ciencia de las Finanzas y enfoca, especialmente el
aspecto político-económico del tributo y, de otro lado, el
fenómeno financiero.
En el debate doctrinario si es el Derecho Tributario o el
Derecho Financiero primero, se considera que son los dos
elementos sustanciales que se conjugan y dan como
consecuencia la obligación tributaria partiendo del
hecho económico o transacción económica.
De lo expuesto anteriormente con relación a las distintas
ramas del derecho tributario se observa de por sí las
vinculaciones de esta materia con el derecho; el derecho
tributario constitucional; el derecho tributario administrativo
referido al derecho administrativo; en consecuencia, cada
una de estas ramas se vinculan con los principios e
instituciones de la materia jurídica a la cual pertenecen.
Las relaciones vinculantes en el Derecho es a los efectos de
contribuir en una mejor aplicación del Derecho Tributario.
1. La estructura de las obligaciones del derecho tributario es similar a la
estructura de las obligaciones del derecho privado. Conceptos
jurídicos de divisibilidad o indivisibilidad de las obligaciones,
obligaciones principales o accesorias, modos de extinción de las
obligaciones son comunes al derecho privado o al derecho tributario.

2. De otro lado, el derecho tributario considera como supuestos de hecho

que dan origen a las obligaciones fiscales, a los fenómenos de la vida
económica-social que están regidos por el derecho privado,
originando problemas jurídicos difíciles como las significaciones de las
normas y conceptos del derecho privado para la determinación de los
conceptos de la materia tributaria.
La codificación del derecho tributario está dirigida a establecer normas
de principios generales aplicables a todos los tributos de modo que en ella
se pueda considerar parte del derecho tributario sustantivo y material.

En el caso del Perú el Código Tributario que tenemos se tiene su origen en

el Código Tributario dictado en 1966, a inspiración del código modelo
para América Latina elaborado por OEA/BID, el mismo que ha perdurado
durante 30 años, con algunas modificaciones no estructurales hasta 1996.
Fue un código técnico y debidamente estructurado; sin embargo, el
Decreto Legislativo N° 816, dictado en 1996, rompió la estructura técnica
del referido código y estableció un nuevo código con carácter
eminentemente recaudatorio.
El Derecho Tributario Material o Sustantivo es el derecho
de las obligaciones tributarias, entendiendo por
obligaciones tanto la relación jurídica cuyo objeto es la
prestación del tributo, como las demás relaciones cuyo
contenido consiste en prestaciones accesorias, como
asimismo la relación contraria a la obligación tributaria,
que surge del pago indebido, en el cual el Estado es el
sujeto pasivo y el particular el sujeto activo.
Estudia la doctrina jurisprudencia en
concordancia con las normas positivas de
carácter tributario.

Establece todas las normas de orden legal

emanadas del Poder Legislativo y en ocasiones
mediante Decreto Legislativo cuando el Poder
Legislativo le concede facultades al Poder
Ejecutivo para emitir normas tributarias.
Las Normas Tributarias son de naturaleza económica –
jurídica y pertenecen al derecho de las obligaciones
derivadas del Derecho Privado; concretándose con la
realización de las transacciones económicas y su
correspondiente incidencia tributaria, es decir, en la
determinación de las obligaciones jurídicas tributarias y
la determinación de la renta imponible de cada tributo.
La vigencia de las normas tributarias en el espacio
implica, en principio, la No Retroactividad Fiscal. Es
decir, la determinación del tiempo a partir del cual son
obligatorias las normas tributarias; no ofrece, en
principio, mayor problema por que cada ley expresa la
fecha de su entrada en vigencia. Si se omite la fecha
de entrada en vigencia el Código Tributario establece
que será vigente a partir del día siguiente de su
publicación oficial.
a) De verificación instantánea.- en este caso la
aplicación de la ley tributaria no presenta
problemas.

b) De verificación periódica.- cuando el hecho

imponible es la resultante de un conjunto de actos
jurídicos o económicos que se desarrollan en el
tiempo.
Está relacionada con el principio de soberanía,
en tanto que cada Estado tiene facultades
para gravar todas las situaciones imponibles
situadas bajo su poder de imperio, es decir, el
poder de imperio se ejerce dentro de los límites
territoriales sometidos a la soberanía del Estado.
*Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito
espacial sometida a la potestad del órgano
competente para crearlas.

Este principio puede ser modificado mediante:

convenios relacionados con el hecho de evitar la
doble imposición y, de otro lado, aplicar el principio
de soberanía por el Estado al gravar a sus nacionales,
residentes o domiciliados por las riquezas fuera del
territorio del país.
Es un recurso que el Estado obtiene por medio de su creación
que nace de su poder de imperio.

En los estados modernos democráticos y de derecho, el

poder tributario o estatal se ejerce a través de la Ley como
expresión del poder legislativo y como norma jurídica que
define exhaustivamente los supuestos objetivos y subjetivos
de la pretensión del Estado y de la obligación correlativa del
contribuyente.
a) Hipótesis de la Incidencia Tributaria
La hipótesis de la incidencia es una e indivisible. Es un todo unitario
que da configuración al tributo.

La hipótesis de incidencia (Geraldo Ataliba) contiene la descripción

hipotética y abstracta de un hecho. Es parte de la norma tributaria.
Es el medio por el cual se instituye un tributo. Está creando un
tributo, desde que la ley describe su hipótesis de incidencia,
asociandole a ella el mandato “pague”.
Es importante los conceptos y alcances del autor porque establece
un enfoque diferente al del autor siguiente, es decir a Dino Jarach.
El hecho imponible es el hecho concreto, localizado en tiempo y
espacio, que, por corresponder rigurosamente a la descripción
previa, hipotéticamente formulada por la hipótesis de incidencia,
da nacimiento a la obligación tributaria.

La hipótesis de incidencia, como una descripción legal hipotética

de los hechos aptos para determinar el nacimiento de las
obligaciones tributarias se diferencia del hecho imponible en la
concretización efectiva de los hechos descritos.
Jarach, es uno de los autores contemporáneos más notables, con él
se define el Derecho Tributario y alcanza la configuración de la
ciencia jurídica tributaria.
 Relación Jurídica establecida por el Tributo
RELACIÓN
Deudor Acreedor
Tributario Tributario
TRIBUTO

Sujeto Obligación Sujeto

Pasivo - Contribuyente Tributaria Activo - Estado

Responsable Representante Otras Administraciones

Nacimiento
Sustituto
Hecho Imponible

Agente de Fecha de vencimiento de la

Retención obligación tributaria

Fecha de exigibilidad de
obligación tributaria
Declaración de Pago

Fecha de Pago de la Obligación

Tributaria

Declaración Jurada
 1. Nace PAGA
Obligación IMPUESTOS
Tributaria

HECHO
IMPONIBLE

EXONERACIÓN
2. No nace (no sujeto del
la obligación impuesto)
tributaria
 Impuesto de Alcabala se cobra cuando se realiza una venta por
documento privado o público.

 La exoneración se da cuando nace el hecho imponible, pero por decisión del

legislador, el contribuyente se liberada de la obligación.

 Con inafectación no nace el hecho imponible.

 El Impuesto a la Renta el 1era. Categoría es renta de alquileres y nace

la afectación tributaria cuando se alquila un inmueble, la ley dice que
debe retenerse el 5% de la renta bruta o el 6.25% de la renta neta.

 El Impuesto a la Renta en 2da. Categoría, yo recibo intereses del 7% u

8% mensual y la empresa paga y retiene el impuesto en el 5% de la
renta bruta.

 El Impuesto a la Renta en 4ta. Categoría por un servicio es el 10% de la

renta bruta mediante la retención por la empresa pagadora.
 Relación Tributaria
SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO
Estado Contribuyente
La alícuota no integra la base imponible. Es un
término del mandamiento de la norma
tributaria, que implica la aplicación de un
porcentaje determinado por la ley.
Corrientemente, se llama tasa que es aplicada
a los conceptos antes indicados; con esos
elementos se comienza a determinar la
“deuda tributaria”.
Está contenida en la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, Decreto
Legislativo N° 816.

NORMA II: AMBITO DE APLICACIÓN

Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos
efectos, el término genérico tributo comprende:

Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa

a favor del contribuyente por parte del Estado.
Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

 Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o

mantenimiento de un servicio público.

 Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un

servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de
bienes públicos.

 Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones

específicas para la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización.”
Existen diferentes clasificaciones de los tributos, la clasificación
predominante es la tripartita (impuestos, tasas y contribuciones
especiales).

◦ Impuesto.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

una situación independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente. Su cumplimiento no origina una contraprestación directa
a favor del contribuyente por parte del Estado.
◦ Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas,
prestaciones sociales y demás actividades del Estado.
◦ Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador de la
prestación efectiva o potencial de un servicio en régimen de derecho
público, individualizado en el contribuyente.
 DIRECTOS E INDIRECTOS:
◦ Directos, son aquellos que no pueden
trasladarse, cuando se extrae el tributo en
forma inmediata del patrimonio o rédito,
tomado como expresión de la capacidad
contributiva.
◦ Indirectos, son aquellos que pueden trasladarse,
gravan el gasto o el consumo no gravan la
riqueza en si, sino en cuanto a su utilización que
hace presumir capacidad contributiva.
Otras
clasificaciones
REALES Y PERSONALES:
◦ Personales: Son aquellos que tienen en cuenta
la situación especial del contribuyente,
valorando todos los elementos que integran el
concepto de su capacidad contributiva.
◦ Reales: consideran exclusivamente la riqueza
gravada con prescindencia de la situación
personal del contribuyente.
PRINCIPIOS GENERALES
 MAPA CONCEPTUAL
Respetando
Creado por Potestad Tributaria Principios Tributarios
del Estado Fuentes de la Potestad
TRIBUTO Tributaria

1) Poder Legislativo
2) Poder Ejecutivo (por delegación de facultades)

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

A D
C Sujetos de obligaciones y derechos,
E entre otras:
R CONTRIBUYENTE
E
U RESPONSABLE Inscribirse al RUC
E D AGENTE DE RETENCIÓN Fijar domicilio fiscal
D OBLIGACIÓN TRIBUTARIA O AGENTE DE PERCEPCIÓN Determinar y declarar tributos
O R Solicitar devolución de pagos
R indebidos o en exceso
Solicitar fraccionamiento de deudas
DELEGA
FACULTADES El ejercicio de esas facultades
ESTADO A LA ADMINISTRACIÓN da lugar a que surjan una serie
TRIBUTARIA
de procedimientos administrativos:
Recaudación,Determinación Determinación de la deuda
Fiscalización, Sancionadora Exigibilidad de la deuda
Cobranza Coactiva
Detección de infracciones
Contenciosos y No Contenciosos
POTESTAD TRIBUTARIA

Abstracta
Permanente
Irrenunciable
Indelegable

El Estado en expresión de soberanía se encuentra habilitado para crear, modificar, suprimir o eximir
de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción (competencia legislativa en materia
tributaria)
 PODER LEGISLATIVO (leyes)

GOBIERNOS REGIONALES
POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA (ordenanzas regionales)

GOBIERNOS LOCALES
(ordenanzas municipales)

POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA PODER EJECUTIVO

(decretos legislativos)

BASE LEGAL: Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario

 Mandatos prescriptivos que se constituyen como límites objetivos de la
potestad tributaria del Estado

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
RECOGIDOS EN EL ORDENAMIENTO
NACIONAL
Legalidad tributaria
Reserva de ley
Igualdad
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
No confiscatoriedad

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
NO RECOGIDOS EXPRESAMENTE
EN EL ORDENAMIENTO
NACIONAL
Seguridad jurídica
Capacidad contributiva
Beneficio y costo del servicio

Base Legal: Artículo 74° de la Constitución Política del Perú, Norma IV y IX del Título
Preliminar del Código Tributario
 Medios o vehículos generadores a través de los cuales se pueden
insertar normas jurídicas en el sistema tributario

Disposiciones Constitucionales
Tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la República
FUENTES DEL DERECHO Leyes Tributarias y normas de rango equivalente
TRIBUTARIO OBLIGATORIAS Leyes orgánicas o especiales que normas la creación de tributos regionales
o municipales
Decretos supremos y normas reglamentarias
Resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria
Jurisprudencia de observancia obligatoria

FUENTES DEL DERECHO

Doctrina
TRIBUTARIO DE REFERENCIA
Jurisprudencia no emitida con carácter de observancia obligatoria

BASE LEGAL: Norma III del Título Preliminar del Código Tributario
 Legalidad - Reserva de la Ley: Toda
disposición con implicancia tributaria debe
estar sustentada en un marco legal legítimo.
 Igualdad: La carga tributaria debe estar de
acuerdo con la capacidad contributiva.
 Respeto a los derechos fundamentales de las
personas: establecidos en el artículo 2° de la
CPP
 No confiscatoriedad: No afectar la fuente
generadora de ingresos imponibles (caso por
caso)
 Neutralidad: No debe generar distorsiones en la
economía.
 Simplicidad: Identificar claramente al sujeto y
la base imponible. Debe ser sencillo y de fácil
comprensión.
 Solidaridad: Los ciudadanos deben colaborar
con el Estado en su función recaudadora
(Estado Social Democrático de Derecho, Art.
43° CPP 1993).
 Jerarquía de Normas.
 Principio de Especialidad.
 Buena fe y presunción de veracidad: en DDJJ
de contribuyentes y usuarios del Comercio
Exterior
 Publicidad: Todo documento que constituya
norma exigible a los contribuyentes o usuarios
debe ser publicado
 Economía de la recaudación: El monto de los
tributos debe ser mayor a los costos de
recaudarlos
1. Principio de Reserva de Ley
2. Principio de Igualdad
3. Principio de Respeto a los DDFF
4. No Confiscatoriedad
 1)Principio de legalidad

 Se refiere a la subordinación que tienen todos
los poderes públicos a las leyes generales y
abstractas que establecen su forma de
ejercicio.
 1.1) Derecho Administrativo
 Ley 27444: Art. IV.1.1
 Principio de legalidad: las autoridades
administrativas deben actuar con respeto a la
Constitución, la ley y al Derecho, dentro de las
Facultades que le estén atribuidas y de acuerdo
con los fines para los que fueron conferidas.
 Implica que el ejercicio de la potestad tributaria
por parte del Poder Ejecutivo, Poder legislativo,
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales debe
estar sometida no sólo a las leyes pertinentes,
sino, y principalmente, a lo establecido en la
Constitución.
 Extensión del contenido
 1)Principio de legalidad
 Se refiere a la creación del tributo (acto que
sólo puede ser llevado a cabo por ley)
 Puede ser apreciado de 2 maneras:
 1)Todo órgano del Estado está sometido a la
Constitución y la ley. Constitución: 45
 2) No hay tributo sin ley

 Se aplico una sanción que no había sido

prevista como infracción en una Ley. Tema
aduanero

 Sentencia: Exp. 5406-2006-PA/TC del 08-07-08

STC 0001-2004-AI/TC
 Definición TC:
 El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del
aforismo nullum tributum sine lege, que se traduce como
la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una
ley o norma equivalente no la regula

 Legalidad:
 Garantiza el uso del instrumento normativo
correspondiente, por su respectivo titular y en el ámbito
de su competencia.
 El ámbito de la creación, modificación,
derogación o exoneración de tributos queda
reservada para actuarse mediante ley (y no por
Reglamento)
 Este principio de reserva de ley es una cláusula
de salvaguarda frente a la posible arbitrariedad
del Poder Ejecutivo -y demás órganos con
potestad tributaria- en la imposición de tributos.
 Los elementos no esenciales del tributo pueden
estar regulados por el Reglamento.
 Se refiere tanto al acto de creación del tributo
como a la configuración de todos los elementos
esenciales del mismo).
 Entre los elementos esenciales del tributo
tenemos:
 HIT y su consecuencia: obligación tributaria.
 Al hablar de la obligación tributaria nos referimos
al acreedor, deudor, base imponible, alícuota,
pago, etc.
 STC N 02302-2003-AA/TC

Definición:
El principio de reserva de ley significa que
el ámbito de creación, modificación,
derogación o exoneración de tributos se
encuentra reservada para ser actuada
mediante una ley.

N.º 2302-2003-AA/TC
1)Principio de legalidad
 Es el género.
 Este principio informa sobre el uso del instrumento
legal permitido por su respectivo titular en el
ámbito de su competencia.
2) Principio de reserva de ley.
 Es la especie.
 En virtud de este principio, se tiene que algunos
temas de la materia tributaria deben ser
regulados estrictamente por ley y no por
Reglamento.
Reserva absoluta
 La ley regula todos los puntos de la materia
reservada.
 El Reglamento se limita a regular los detalles
necesarios para ejecutar la ley.
Reserva relativa
 La ley regula los elementos esenciales del tributo
 El Reglamento puede regular los elementos no
esenciales
Los aspectos fundamentales del tributo deben
estar en la ley. Además la ley debe ser lo más
precisa posible en la regulación de dichos
aspectos fundamentales, no debiendo ser
necesaria la remisión –expresa o tácita- por parte
de la ley, para que un Reglamento o cualquier
otra norma de menor jerarquía establezca las
normas de detalle que acabamos de indicar.

STC 489-2000-AA/TC del 05-06-03

 STC 042-2004-AI/TC
Definición: La reserva de ley en materia tributaria es en
principio una reserva relativa. Es posible que la reserva de
ley puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al
reglamento, siempre y cuando, los parámetros estén
claramente establecidos en la propia Ley o norma con
rango de Ley. Para ello, se debe tomar en cuenta que el
grado de concreción de sus elementos esenciales será
máximo cuando regule los sujetos, el hecho imponible y la
alícuota; será menor cuando se trate de otros elementos.
En ningún caso, sin embargo, podrá aceptarse la entrega
en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la
materia
 TC 0042-2004-AI/TC
Dif entre legalidad y Reserva de ley...mientras el
princ. de legalidad implica la subordinación de los
poderes públicos al mandato de la ley, el de reserva
de ley, es un mandato constitucional sobre aquellas
materias que deben ser reguladas por esta fuente
normativa. Así, la potestad tributaria esta sujeta en
principio a la constitución y luego a la ley, y,
además, sólo puede ejercerse a través de normas
con rango de ley, el cual tiene como fundamento la
fórmula histórica "no taxation with representation", es
decir que los tributos sean establecidos por los
representantes de quienes deben contribuir.
 Para el TC, el grado de concreción de los
elementos esenciales del tributo en la ley es
máximo cuando regula el hecho imponible y
menor cuando se trata de otros elementos
(como por ejemplo la determinación de los
agentes de percepción); pero, en ningún caso,
podrá aceptarse la entrega en blanco de
facultades al Ejecutivo para regular la materia.

 STC 42-2004-AI/TC del 13-04-05

 “la regulación del hecho imponible comprende la
descripción del hecho gravado (aspecto material), el
sujeto acreedor y deudor del tributo (aspecto personal),
el momento del nacimiento de la obligación tributaria
(aspecto temporal), y el lugar de su acaecimiento
(aspecto espacial). La alícuota también forma parte
esencial del hecho imponible pues el quantum del
impuesto está directamente relacionado con el
carácter no confiscatorio del impuesto, aunque el DS
pueda complementar al mismo, en el marco, por
ejemplo, de topes máximos y mínimos que hubiera
establecido la ley o de la forma de determinación del
monto.
 STC 2762-2002-AA/TC
 STC 3303-2003-AA/TC
 La reserva de ley se encuentra garantizada
cuando, vía ley o norma habilitada, se regulan los
elementos esenciales y determinantes para
reconocer un tributo como tal, de modo que
todo aquello adicional pueda ser delegado para
su regulación a la norma complementaria en
términos de complementariedad, mas nunca de
manera independiente.
 STC 18-2005-PI/TC del 02-02-06
 La reserva establecida en la C en materia
tributaria es de ley ordinaria y no de ley orgánica.
 STC 11-2001-AI/TC 30-09-02
 Lo que debe entenderse por “reglas básicas” es
una cuestión que debe ser analizada caso por
caso; dependiendo del tipo de tributo y las
circunstancias que lo rodean; siendo imposible
establecer a priori criterios estándares
generalizados para todos los supuestos. Cualquier
consideración respecto a los parámetros
“suficientes” deberá atender a que el objetivo es
que la AT tenga pautas claras de actuación,
evitando la discrecionalidad abierta, esto es,
parámetros que sirvan justamente para controlar
la legitimidad de su actuación.
 STC6089-2006-PA/TC del 17-04-07
 En la Constitución de 1993, el único tema donde
existe el principio de reserva de ley con carácter
absoluto se encuentra en el art. 79, parte final.
 STC 2689-2004-AA/TC del 20-01-06
 STC 0016-2007-PI/TC del 03-04-09

 Art. 79 …“Sólo por ley expresa, aprobada por dos

tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona
del país”
 La designación de agentes de percepción vía
Resolución de Superintendencia es contraria al
principio de reserva de ley, pues el máximo
grado de colaboración del Ejecutivo en la
regulación de los elementos esenciales del
tributo, como el caso del sujeto pasivo, es
excepcionalmente, el Decreto Supremo y no la
Resolución Administrativa (Resolución de
Superintendencia de SUNAT).

 STC 6089-2006-PA/TC del 17-04-07

Muchas gracias por su
atención