INSTITUTO DE EDUCACIÒN SUPERIOR TECNOLÒGICO PÚBLICO

“CATALINA BUENDIA DE PECHO”

PROGRAMA DE ESTUDIOS:
CONTABILIDAD

TEMA: RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

DOCENTE: Daniel Hernández Nieto

PARTICIPANTES:

- ALLCCAHUAMAN ALLCCAHUAMAN ROBERT

- LARA RAMÍREZ GERALDINE
- NOLAZCO MENDIOLA FERNANDA
- TANTA TECCSI DILTON
- VELASQUEZ GUTIERREZ NISEI ALONDRA
 INTRODUCCIÓN

actualmente, las rentas de primera y segunda categoría

reciben el nombre de Rentas de Capital, mientras que las
rentas de cuarta y quinta categoría reciben el nombre de
Rentas de Trabajo. Respecto a las rentas de primera
categoría, debemos señalar que las mismas son consideradas
rentas de tipo pasivo, ya que se producen por la simple
afectación del capital (bienes muebles e inmuebles) a
actividades productivas.
 DEFINICIÓN:

Las rentas de primera categoría son aquellas rentas o

ganancias de capital obtenidas por una persona
natural, una sucesión indivisa, o una sociedad
conyugal cuando da en arrendamiento un bien
mueble o inmueble.
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)

Ejemplo:

a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en alquiler según contrato al señor
Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario) pagaría a la señora Rosa (arrendadora)
Alquiler de Predios
S/ 1,200 por mes

El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler, es renta de primera categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.

Subarrendamiento Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por
un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
de Predios mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.
Mejoras
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles (por ejemplo vehículos) o
Cesión de muebles
inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre éstos (es
decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos
que recaigan sobre predios.
La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se encuentra
Cesión Gratuita gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
de Predios predial.
2. PRESUNCIONES DE RENTA:
La Ley establece presunciones a las que se debe recurrir para efectos
de determinar la renta de primera categoría para el cálculo del
impuesto, así tenemos los siguientes:

-Para predios:
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos
fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no
podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio. De la
misma manera, si la cesión del predio fue de manera gratuita esta
generara una renta ficta del 6% del valor del predio.

-Para bienes distintos a predios:

Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la
cesión temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a
contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría,
3. EXCEPCIONES:
La presunción no operará para el cedente cuando:

La cesión se efectúe a favor del Sector Público Nacional, museos,

bibliotecas o zoológicos.

El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de

bienes y contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, así como cuando entre las partes intervinientes exista
vinculación.

Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, el

valor de mercado será el que se hubiera acordado con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, debiéndose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el artículo 32°-A de la Ley.
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Conforme al artículo 84° de la Ley, los contribuyentes que

obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter
de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que
resulte de aplicar la tasa de los seis comas veinticinco por
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte
por ciento (20%) de la renta bruta.
Formas para determinar el pago a cuenta:
Forma 1:
Renta bruta – 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Pago a cuenta
Forma 2:
Renta Bruta x 5% = Pago a cuenta

IMPORTANTE:
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categoría no están obligados a hacer pagos mensuales
por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar
anualmente.
DECLARACIÓN Y PAGO A CUENTA MENSUAL:

Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a la
renta de primera categoría, una es a través del sistema pago fácil y el otro a través de
SUNAT virtual.

•Sistema pago fácil

Conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 099-2003-SUNAT, la declaración y

pago mediante el sistema de pago fácil se realiza proporcionando de forma verbal o
a través de la “guía para arrendamientos” los datos siguientes:

•SUNAT virtual

Conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 053-2011-SUNAT, para presentar la

declaración y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría
a través de SUNAT Virtual, el sujeto generador de rentas de primera categoría deberá:
MULTA POR NO PRESENTAR DENTRO DE PLAZO LA DECLARACIÓN PAGO -
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA:

Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no

presenta la declaración-pago correspondiente a un arrendamiento, sea
de un bien mueble, o de un bien inmueble, incurre en una infracción
tributaria. Esa infracción se encuentra prevista en el numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario. (Tabla II). La multa que le corresponde
es del 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Declaración mensual:
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en
el cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de
cada declarante.
 Se debe declarar y pagar por cada predio alquilado dentro de los plazos
establecidos por la SUNAT, caso contrario se aplicará multa por cada predio
no declarado y/o pagado. Art. 176.1 del TUO del Código Tributario.
 La obligación se mantiene aun cuando el inquilino no pague el monto de los
alquileres, salvo causal expresa de resolución de contrato notarial.
 Si el propietario y el inquilino son sujetos no domiciliados, este último no
califica como agente de retención por ello, será el propio propietario no
domiciliado quien deberá regularizar el pago del 5% del Impuesto a través del
Formulario No. 1073 – Boleta de Pago – Otros, consignando el Código de
Tributo 3061.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se puede
hacer de forma inmediata, pero utilizando una guía de arrendamiento para
cada período mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a
cancelar.
 Se puede realizar vía internet o presencial, ante bancos.
 Declaración anual:

 Cada año, la SUNAT emite una Resolución que fija quienes son los
obligados con un calendario especial (marzo-abril).
 Para la declaración de renta de primera categoría 2016, la SUNAT ha
puesto a disposición de los contribuyentes el Formulario Virtual 703 para la
presentación de la declaración jurada anual, la cual pueden acceder a
través de su Clave Sol.
 El código del tributo para el pago de la DJ Anual para renta de primera
categoría 2016 es: 3072-Regularización de primera categoría.
 Los contribuyentes de renta de primera categoría que soliciten
devolución de saldos a favor a través del Formulario Virtual 1649, se
establece como condición previa la presentación de la DJ Anual Renta, en
la cual se seleccione la opción “Devolución” y un monto mayor a cero
para devolver (R. de S. N° 031-2015/SUNAT).
 RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS:
Por cesión onerosa:
Conforme al artículo 76° de la Ley, las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán
retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Renta Neta x 5% = Impuesto a la
Renta

IMPORTANTE:
Para los efectos de la retención se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario
a la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la
primera categoría. Las personas que retengan el impuesto, es decir, los pagadores de la
retribución, deberán usar el PDT Nº 617 para declarar y pagar dicho impuesto.

Por cesión gratuita:

Conforme al Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000, la Administración Tributaria dispuso lo
siguiente:
“Cabe advertir que las normas bajo análisis no han restringido la aplicación de la referida
ficción legal a los casos en que tales propietarios sean sujetos domiciliados, por lo que
tratándose de personas naturales no domiciliadas que ceden gratuitamente o a precio no
determinado la ocupación de sus predios ubicados en el país, ellas también generarían
renta ficta gravada como renta de primera categoría de fuente peruana”.
 APLICACIÓN PRÁCTICA:
MERCED CONDUCTIVA MENOR A LA RENTA FICTA
El señor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero a
diciembre del año 2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo, se
sabe que, el valor del predio según autoavalúo es S/. 150,000. El señor Palacios quiere
que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría, en
caso corresponda.

Impuesto mensual:
Merced conductiva: S/. 200
Tasa del Impuesto: 5%
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta mensual será de S/. 10.

Impuesto Anual:
Para la regularización Impuesto a la Renta de primera categoría se debe saber si la
merced conductiva es menor a la renta ficta o 6% del autoavalúo del predio.

Valor del predio: S/. 150,000

6% del valor del predio: S/. 9,000
Total, merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400
 CONCLUCIONES:

La renta de primera categoría tiene un papel importante en la

distribución del ingreso, por tanto debe asegurarse de
cobrarlos de tal manera que se pueda sostener la equidad en
su recaudación (es decir que la contribución media sea mayor
a medida que incrementan los montos de ingreso de los
contribuyentes). Lastimosamente el impuesto a la renta para las
personas naturales no es progresivo al momento de analizar la
carga tributaria por contribuyente. El desconocimiento de la
normativa tributaria y los escudos fiscales afectan a los primeros
y últimos de ingreso respectivamente.
 RECOMENDACIONES:

Según la proforma de ingresos del Ministerio de Economía y

Finanzas, el monto correspondiente a ingresos en concepto
de impuestos tiene una participación del 56% del total de
ingresos sin financiamiento. Por lo tanto, la definición de
una reforma tributaria es un aspecto que incide
significativamente en los recursos que obtiene el Estado
para financiar el presupuesto gubernamental. Es necesario
recaudar más, pero se debe hacer tomando en cuenta
aspectos de eficiencia y equidad.