ICMS: Aspectos Gerais do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços

UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARAÍBA - UFPB
CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS - CCSA

DEPARTAMENTO DE FINANÇAS E CONTABILIDADE - DFC
Campus Universitário - João Pessoa – PB
CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA I
Aula 3 – ICMS – Aspectos Gerais
Prof. Dr. Robério Dantas de França
Aula 3 – ICMS: Aspectos Gerais
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
É um imposto estadual e, em geral, é embutido no preço dos bens e

serviços, cobrado mediante o fenômeno jurídico da repercussão. Seu valor
vem destacado no documento fiscal, sendo o melhor exemplo de imposto
sobre consumo, pois seu valor está integrado no preço do produto/serviço
cobrado.
No Brasil, é o imposto com maior arrecadação, tendo arrematado R$ 396,5
bilhões em 2015, ou 21% do total de tributos cobrados por aqui.
Além disso, 25% da arrecadação desse tributo são repassados aos
Municípios com base nos índices de participação apurado pela Secretaria
de Estado, de acordo com a Legislação Estadual e Constituição Federal.
Arrecadação por Categoria – impostos sobre consumo – Brasil – até 26/07/2018
https://impostometro.com.br/#arrecadacaoCategoria
Legislação aplicável
• Constituição Federal de 1988 (Art. 155)

• Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir)
• Lei Complementar 24/75 – ICMS Benefícios Fiscais
• Lei Complementar 116/03 – ISS
• Decreto 18.930/97 – RICMS-PB
ICMS – evolução histórica

• Antes  Imposto de Vendas e Consignações (IVC)
• EC 18/65 – ICM
• CF 88 – ICMS (competência Estadual)
• Fato gerador complexo (fusão de 6 tributos)
• Critério de seletividade (opcional)
• Repasse % aos municípios (aumento para 25%)
Art. 155 da CF; LC 87/96 (Lei Kandir)

ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
Art. 1º Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir o imposto sobre

operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação,
ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior.
Art. 155 da CF; LC 87/96 (Lei Kandir)

Algumas características do ICMS
• Competência: Estadual
• Imposto indireto: o contribuinte de fato (consumidor final) é
diferente do contribuinte de direito (produtor e comerciante).
• Tipo de alíquota: ad-valorem
• Imposto não-progressivo: não existem alíquotas gradativas em
função da base de cálculo.
• Imposto não-cumulativo: compensado em cada operação.
• Imposto incidente sobre fatos econômicos (“coisas”)
ICMS – princípios constitucionais

• Não cumulatividade
Art. 155 - § 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou
pelo Distrito Federal.
• Seletividade
III - poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e
dos serviços.
Art. 155, § 2º, inciso I e III da CF

Não cumulatividade – quadro exemplificativo

Considerando a alíquota de 18%.
Valor da
Venda Compra Mercadoria (em Débito Crédito ICMS a Recolher
R$)
A B 100.000 18.000 – 18.000
B C 200.000 36.000 18.000 18.000
C D 300.000 54.000 36.000 18.000
Totais 600.000 108.000 54.000 54.000
Fabretti, 2016
Não cumulatividade – quadro exemplificativo

Note-se no exemplo que o valor recolhido de fato foi 18% sobre o valor agregado em cada
operação:
Venda Valores em R$ Valor agregado ICMS pago

A vendeu por 100.000 100.000 18.000
B revendeu por 200.000 100.000 18.000
C revendeu por 300.000 100.000 18.000
Totais 600.000 300.000 54.000
Fabretti, 2016
Fato Gerador
O ICMS tem como fato gerador as operações relativas à circulação de

mercadorias e as prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se
iniciem no exterior.
RICMS/PB
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:

I - da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para
outro estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III - da transmissão a terceiro de mercadoria depositada em armazém geral ou em
depósito fechado, no Estado do transmitente;
IV - da transmissão de propriedade de mercadoria, ou de título que a represente,
quando a mercadoria não tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V - do início da prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal,
de qualquer natureza;
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
Lei Kandir
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços:

a) não compreendidos na competência tributária dos Municípios;
b) compreendidos na competência tributária dos Municípios e com
indicação expressa de incidência do imposto de competência estadual, como
definido na lei complementar aplicável;
XI – da aquisição em licitação pública de mercadorias ou bens importados do

exterior e apreendidos ou abandonados (Lei nº 7.334/03);
RICMS/PB
Conflito entre ISS e ICMS

No fornecimento de mercadorias com prestação de serviço que não esteja
previsto na Lei Complementar no 116/03, a base do ICMS será o preço total,
incluindo o serviço.
Já nos casos em que a lista de serviços do ISS faz previsão do serviço sem ressalva,
não há que se falar em cobrança do ICMS sobre o fornecimento das mercadorias
utilizadas na prestação do serviço, que no caso se sujeita apenas à incidência do
imposto municipal.
Contudo, quando a referida lista mencionar expressamente que as mercadorias
fornecidas na prestação dos serviços ficam sujeitas ao ICMS, a operação estará
sujeita aos dois impostos: ICMS, sobre o valor das mercadorias; e ISS, que incidirá
sobre o valor dos serviços.
Conflito entre ISS e ICMS
Exemplo:
Nos serviços de manutenção de veículos, por exemplo, o prestador de serviços
deverá separar o valor das mercadorias do valor da mão de obra, que no caso
representa o serviço prestado.
Assim,
a) as mercadorias vendidas têm cobrança de ICMS;
b) sobre o valor da mão de obra será cobrado ISS.
Art. 2º O imposto incide sobre:

I - operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentação e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II - prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III - prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer meio, inclusive
a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a
ampliação de comunicação de qualquer natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestações de serviços não compreendidos
na competência tributária dos Municípios;
V - fornecimento de mercadorias com prestações de serviços sujeitos ao Imposto
sobre Serviços de competência dos Municípios, quando a Lei Complementar
aplicável expressamente o sujeitar à incidência do imposto estadual.
RICMS/PB
Art. 2º, § 1º O imposto incide também:

I – sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa
física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer
que seja a sua finalidade (Lei nº 7.334/03);
II - sobre o serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no
exterior;
IV - sobre a entrada, no estabelecimento do contribuinte, de mercadoria ou bem
oriundos de outra unidade da Federação, destinados a uso, consumo ou ativo
imobilizado (Lei nº 11.031/17).
RICMS/PB
O imposto não incide sobre:

I – operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão;
Nota: Em votação unânime, o Plenário do Supremo Tribunal Federal (STF) decidiu
que livros eletrônicos e os suportes próprios para sua leitura são alcançados pela
imunidade tributária do artigo 150, inciso VI, alínea “d”, da Constituição Federal,
portanto, não estão sujeitos ao ICMS
II – operações e prestações que destinem ao exterior mercadorias, inclusive
produtos primários e produtos industrializados semi-elaborados, ou serviços;
II – operações interestaduais relativas a energia elétrica e petróleo, inclusive
lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, quando destinados
à industrialização ou à comercialização;
IV – operações com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial;
Lei Kandir
ICMS – crédito – regra geral

Para creditar-se do ICMS, é necessário que este esteja destacado em documento
fiscal hábil emitido por contribuinte em situação regular perante o Fisco.
O direito a esse crédito está condicionado também à escrituração do respectivo
documento fiscal no livro Registro de Entradas.
O direito ao crédito extinguir-se-á após cinco anos contados da data da emissão
do documento fiscal (parágrafo único do art. 23 da LC 87/1996).
Ressalte-se que só podem gerar crédito:
a) as entradas de mercadorias destinadas à revenda;
b) as entradas de insumos (matéria-prima, material de embalagem,
produtos intermediários etc.) utilizados na elaboração de produto destinado à
venda, cujas saídas sejam tributadas.
Fabretti, 2016

Como regra geral, se a saída for isenta ou não tributada, o crédito pela entrada
deverá ser anulado por lançamento de estorno.
Entretanto, em casos especiais, é permitida a manutenção do crédito do ICMS
mesmo em saída isenta ou não tributada.
Exemplo: Lei Complementar no 87/96 (Lei Kandir).
Art. 21. O sujeito passivo deverá efetuar o estorno do imposto de que se tiver
creditado sempre que o serviço tomado ou a mercadoria entrada no
estabelecimento:
(...)
§ 2o Não se estornam créditos referentes a mercadorias e serviços que venham a
ser objeto de operações ou prestações destinadas ao exterior.
Fabretti, 2016

Liquidação das obrigações
As obrigações consideram-se liquidadas por compensação até o montante dos
créditos escriturados no mesmo período mais o saldo credor de períodos ou
períodos anteriores, se for o caso.
Exemplo: Contribuinte apurou débito total de ICMS no período de R$ 100.000,00. Tinha
um saldo credor acumulado, do período anterior, de R$ 10.000,00. No período de
apuração, teve R$ 50.000,00 de créditos.
Débito Total no Período de Apuração R$ 100.000,00
(-) Saldo Credor do Período Anterior R$ 10.000,00
(-) Créditos do Período de Apuração R$ 50.000,00
(=) Saldo a Pagar do ICMS R$ 40.000,00

Liquidação das obrigações
• Se o montante dos créditos superar os dos débitos, a diferença será

transportada para o período seguinte.
• A Lei estadual poderá, nos casos de saldos credores acumulados, permitir que:
I – sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu
no Estado;
II – sejam transferidos, nas condições que definir, a outros contribuintes do
mesmo Estado.
Em suma:
ICMS - Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços
Fato Gerador Base de cálculo Alíquota Sujeito Passivo Competência
Circulação de O valor da operação; o Internas (17% a Pessoas que pratiquem Estadual
mercadorias ou preço do serviço; valor 18%), interestaduais operações relativas a
prestação de serviço da mercadoria ou bem (7% Norte, Nordeste, circularização de
interestadual ou importado. Centro-Oeste e mercadorias, importadores
intermunicipal de Espirito Santo; 12% de bens, prestadores de
transporte e Sul e Sudeste, 17% ou serviço (comunicação e
comunicação 18% produtos transporte interestadual e
importados) intermunicipal)
Fonte: (SABBAG, 2014)
ICMS – Regime de Substituição Tributária - ST

É o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relação às

operações ou prestações de serviços é atribuída a outro contribuinte.
A lei elege uma terceira pessoa para cumprimento da obrigação tributária, em

lugar do contribuinte natural.
Previsão legal:
• Art. 150, § 7º da CF/88.
• Lei 87/96 (Lei Kandir) – Art. 9 – autoriza os Estados o recolhimento a terceiros.
• Convênios e Protocolos (Conselho Nacional de Política Fazendária -CONFAZ)

• Margem de Valor Agregado – MVA
• CFOP interno e interestadual (5.401, 5.403, 5.405, 6.401, 6.403, 6.405)
• CEST – Código Especificador da Substituição Tributária
• Os dois primeiros dígitos correspondem a segmento do bem/mercadoria
• Os três dígitos seguintes correspondem ao item de um segmento do
bem/mercadoria; e,
• Os dois últimos dígitos correspondem à especificação do item.
• Ver Convênio 52/2017 do CONFAZ.

Contribuinte substituto
É o responsável pela retenção e recolhimento do imposto incidente em operações
ou prestações antecedentes, concomitantes ou subsequentes. Em regra geral, o
substituto será o fabricante ou importador no que se refere às operações
subsequentes .
Contribuinte substituído
É aquele que tem o imposto devido relativo às operações e prestações de serviços
pago pelo contribuinte substituto.
Responsável
O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita à
substituição tributária, sem que tenha sido feita a retenção total na operação
anterior, fica solidariamente responsável pelo recolhimento do imposto que
deveria ter sido retido.

O regime ST está previsto na CF/88, artigo 150, § 7º, o qual estabelece que a
lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de
responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.
A lei elege uma terceira pessoa para cumprimento da obrigação tributária,

em lugar do contribuinte natural.

A ST facilita a fiscalização dos tributos “plurifásicos”.
Tributos Plurifásicos  tributos que incidem várias vezes no decorrer
da cadeia de circulação de uma determinada mercadoria ou serviço.
Pelo sistema de substituição tributária, o tributo plurifásico passa a ser
recolhido de uma só vez, como se o tributo fosse monofásico.
A ST foi criada com o objetivo de facilitar a cobrança de tributos,

centralizando a cobrança nas industrias e importadores, reduzindo o
número de contribuintes envolvido no processo.
ICMS – Regime de Substituição Tributária – ST

Exemplo  na venda de mercadoria sujeita ao ST efetuada por industrial ao
distribuidor, o industrial deverá reter e recolher o ICMS que será gerado nas
operações subsequentes com esta mercadoria, ou seja, deverá ser retido o ICMS
que será devido na venda do distribuidor para o varejista e na venda do varejista
para o consumidor final.
Produtor / Atacadista Varejista Consumidor final

Importador
Substituto Substituído Substituído Substituído
ICMS ICMS 0% ICMS 0% ICMS 0%

(Próprio e ST) (Antecipado (Antecipado (Antecipado
anteriormente) anteriormente) anteriormente)

Tipos de ST:
• Substituição para frente: o tributo relativo a fatos geradores que deverão
ocorrer posteriormente é arrecadado de maneira antecipada, sobre uma
base de cálculo presumida.
• Substituição para trás: a última pessoa que participa da cadeia de
circulação da mercadoria é que paga o tributo, de maneira integral, inclusive
relativamente às operações anteriormente praticadas e/ou seus resultados.
• Substituição: o contribuinte em determinada operação ou prestação é
substituído por outro que participa do mesmo negócio jurídico. Ex. o industrial
que paga o tributo devido pelo prestador que lhe provém o serviço de transporte.

Não se aplica ao regime ST:
a) às operações que destinem mercadorias a sujeito passivo por
substituição da mesma mercadoria. Ex.: saída de fabricante de lâmpada para outra
indústria de lâmpada;
b) às transferências para outro estabelecimento, exceto varejista, do
sujeito passivo por substituição, hipótese em que a responsabilidade pela
retenção e recolhimento do imposto recairá sobre o estabelecimento que
promover a saída da mercadoria com destino a empresa diversa;
c) à operação que destinar mercadoria para utilização em processo de
industrialização.

O contribuinte substituto para cálculo e recolhimento do ICMS-ST observará as
normas da legislação da unidade da Federação de destino da mercadoria.
Exemplo:
Empresa situada no estado do PR, remetendo mercadorias sujeitas à substituição
tributária para SP, deverá observar às disposições da legislação paulista, no que se
refere à alíquota, base de cálculo, margem de valor agregado e demais normas
aplicáveis ao recolhimento do ICMS-ST. Para sintetizar podemos resumir
assumindo que o imposto é do Estado de São Paulo, razão pela qual há que se
seguir as suas normas tributárias.

Aplicação
O regime ST aplica-se nas operações internas e interestaduais em relação às
operações subsequentes a serem realizadas pelos contribuintes substituídos.
Ressalte-se que, nas operações interestaduais, em relação a algumas mercadorias,
a sujeição ocorre, também, quanto às entradas para uso e consumo ou ativo
imobilizado desde que o destinatário das mercadorias seja contribuinte do ICMS e
nestes casos não incidirá na operação a margem presumida, pré-definida pelo
Governo, na base de cálculo do regime da ST (Artigos 6º e 9º, parágrafo 2º, da Lei
Complementar 87/1996).

Restituição
É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do
imposto pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato
gerador presumido que não se realizar, o que vem sendo entendido pelo
fisco como situações em que a mercadoria não der saída do
estabelecimento como no caso de furtos ou perecimentos, por exemplo.

Tributação Única
Em relação às operações subsequentes, em razão da sistemática substitutiva do
ICMS, as posteriores operações e prestações internas realizadas pelos
contribuintes substituídos não mais terão recolhimento do ICMS, encerrando-se o
ciclo de tributação.
Também não cabe restituição ou cobrança complementar do imposto quando a
operação ou a prestação subsequente à cobrança do ICMS se realizar com valor
inferior ou superior àquele estabelecido – desde que a operação seja realizada
dentro do próprio estado do contribuinte substituído.
Observe que, se a mercadoria for objeto de nova saída interestadual, haverá
necessidade de calcular novamente o ICMS-ST - desde que o Estado destinatário
das mercadorias exija tal procedimento.

Decisão polêmica do STF pode revolucionar o modelo de ST
Foi concluído no final de OUT/16 o julgamento pelo Supremo Tribunal Federal (STF) do
Recurso Extraordinário no 593.849 (Repercussão Geral), que discute o direito à restituição
do ICMS pago no sistema de substituição tributária.
Finalizado o julgamento, por maioria de votos, o plenário do STF definiu que os estados
devem restituir o ICMS ST pago a maior, quando comprovado que o preço final de venda
da mercadoria foi inferior à base de cálculo presumida pelo regime da substituição
tributária.
Quanto aos efeitos da decisão, o plenário decidiu que o direito de restituição só se aplica
aos fatos geradores posteriores à data do julgamento (19/OUT/16). Em relação aos fatos
geradores passados, só terão direito à restituição os contribuintes que já possuem ações
em curso discutindo o tema, que não tenham transitado em julgado.
Na prática, a decisão do STF praticamente põe fim ao modelo atual de substituição
tributária do ICMS.
Como calcular o ICMS-ST?

O primeiro passo é apurar o ICMS próprio, ou seja, aquele ICMS que o
estabelecimento emissor da NF recolheria. No cálculo do ICMS ST, o ICMS próprio
é mais conhecido como ICMS Inter.
Etapa 1  Calcular o ICMS Inter:
Base do ICMS Inter = (Valor do produto + Frete + Seguro + Outras Despesas

Acessórias – Descontos)
Valor do ICMS Inter = Base ICMS Inter * (Alíquota ICMS Inter / 100)

Etapa 2  Encontrar a Base do ICMS-ST.
Base do ICMS ST = (Valor do produto + Valor do IPI + Frete + Seguro + Outras
Despesas Acessórias – Descontos) * (1+(%MVA / 100))
• Nesta etapa incluímos o valor do IPI, caso exista.

• MVA (Margem de Valor Agregado)  é a margem de lucro que o governo estima
ser aplicada desde o momento que a mercadoria saiu da indústria, contando
com a margem do distribuidor e também de quem venderá para o consumidor
final.

Etapa 3  Calcular o Valor do ICMS ST.
Valor do ICMS ST = (Base do ICMS ST * (Alíquota do ICMS Intra / 100)) – Valor do

ICMS Inter
A alíquota do ICMS Intra é a alíquota de ICMS aplicada dentro do estado de

destino. É a alíquota na qual a empresa que está comprando a mercadoria usaria
para vender dentro de seu próprio estado.

Exemplo numérico numa operação interna:
Produto: cimento
MVA interna: 20%
Valor total do produto: $ 1.400 (com ICMS embutido)
Industria  comércio  consumidor final

18% 18%
ICMS inter: $ 252 ($ 1.400 x 18%)
BC ICMS ST: $ 1.680 ($ 1.400 + MVA)
ICMS ST: $ 50,40 ($ 1.680 x 18% subtraído do crédito tributário de $ 252)
No valor total da NF é acrescido o ICMS-ST (1.400 + 50,40)
ICMS e IPI – Base de Cálculo– Inclusão do IPI

IPI, frete, seguros, descontos e o cálculo do ICMS

A base de cálculo do ICMS inclui os valores pagos a título de seguros, juros e demais
importâncias pagas, recebidas ou debitadas, além de deduzir os descontos
incondicionais concedidos.
Os descontos incondicionais ou comerciais são aquelas parcelas que reduzem o
preço de compra e venda de mercadorias, constando na nota fiscal ou fatura de
serviço, sem dependência de evento posterior à emissão desses documentos. Não
se confundem com os descontos condicionais ou financeiros, que dependem de
evento posterior e normalmente são dados para pagamentos antecipados.
O cálculo do ICMS na venda realizada para contribuintes do imposto em operações
para comercialização e industrialização não considera o IPI.
(PÊGAS, 2017)
IPI, frete, seguros, descontos e o cálculo do ICMS

• Uma indústria, ao vender certa mercadoria para uma loja comercial por R$ 1.100,
com IPI de R$ 100 incluído na nota, terá o ICMS calculado sobre R$ 1.000, sem
considerar o imposto federal;
• Já se a mesma venda fosse feita diretamente para o consumidor final, a base de
cálculo do ICMS seria de R$ 1.100, incluindo o IPI.
Para calcular o ICMS nas operações de venda, a indústria deve saber para qual
contribuinte está vendendo e o fim da venda que está realizando.
Já a base do IPI será o valor da nota, sem considerar o desconto incondicional, mas
considerando frete, seguros e demais despesas acessórias (Decreto no 4.544/02, art.
131).
(PÊGAS, 2017)
Exemplo numérico com ICMS e IPI
Suponha que a Cia. Valença (indústria) efetue a venda para uma empresa comercial de
500 unidades de um produto por R$ 10 cada, com frete de R$ 250 e seguro de R$ 50,
cobrados na nota fiscal. Além disso, foi dado um desconto comercial de R$ 1 por
unidade do produto. Para fins de simplificação, suponha uma alíquota de ICMS de
18% e alíquota de IPI de 10%.
Considerando que a compra do produto foi para posterior revenda, a base do ICMS
será encontrada com o seguinte cálculo:
(PÊGAS, 2017)
(+) VALOR DA MERCADORIA (SEM IPI) R$ 5.000

(+) FRETE COBRADO PELO VENDEDOR R$ 250
(+) SEGURO COBRADO PELO VENDEDOR R$ 50

(–) DESCONTO INCONDICIONAL R$ 500
BASE DE CÁLCULO = R$ 4.800
ICMS DESTACADO NA NOTA FISCAL (18%) = R$ 864
(PÊGAS, 2017)

Já a base do IPI será encontrada com o seguinte cálculo:
(+) VALOR DA MERCADORIA (COM ICMS) R$ 5.000
(+) FRETE COBRADO PELO VENDEDOR R$ 250
(+) SEGURO COBRADO PELO VENDEDOR R$ 50
BASE DE CÁLCULO = R$ 5.300
IPI DESTACADO NA NOTA FISCAL (10%) = R$ 530
(PÊGAS, 2017)
ICMS e IPI - Base de Cálculo com Substituição Tributária - ST

A Lei Complementar 87/1996, em seu artigo 8º, inciso 2º, trata a questão nos
seguintes termos:
A base de cálculo, para fins de substituição tributária, será:
II - em relação às operações ou prestações subsequentes, obtida pelo somatório das
parcelas seguintes:
a) o valor da operação ou prestação própria realizada pelo substituto tributário ou pelo
substituído intermediário;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou
transferíveis aos adquirentes ou tomadores de serviço;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa às operações ou prestações
subsequentes.
ICMS e IPI - Base de Cálculo com Substituição Tributária - ST

Portanto, a base de cálculo do ICMS-ST será o valor correspondente ao preço de
venda a consumidor acrescido do valor do frete, IPI e demais despesas debitadas ao
estabelecimento destinatário, bem como a parcela resultante da aplicação (sobre
esse total) do percentual de valor agregado (margem de lucro).
Esse percentual é estabelecido em cada caso de acordo com as peculiaridades de
cada mercadoria.
BC = (Valor mercadoria + frete + IPI + outras despesas) x margem de lucro.

ICMS – Base de Cálculo – Inclusão do IPI

Não compreenderá, na base de cálculo do ICMS, o montante do imposto sobre
produtos industrializados, quando a operação, realizada entre contribuintes e
relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure
fato gerador dos dois impostos (ICMS e IPI).
Base legal: Constituição Federal, artigo 155, § 2º, XI e artigo 13, parágrafo 2º da
Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir).
Art. 13, § 2º da Lei 87/96 “Não integra a base de cálculo do imposto o montante
do Imposto sobre Produtos Industrializados, quando a operação, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à
comercialização, configurar fato gerador de ambos os impostos”

Situações em que o ICMS incidirá sobre o IPI:
1) a operação não for realizada entre contribuintes;

2) o objeto da operação for produto não destinado à industrialização ou à
comercialização; e
3) a operação não configurar fato gerador de ambos os impostos.

Cálculo - fórmula
Para determinar o valor da operação, levando-se em consideração a inclusão do IPI
na base de cálculo do ICMS, teremos que aplicar a equação abaixo sobre o preço
líquido do produto visando nos proporcionar um coeficiente conforme as alíquotas
de ICMS e IPI aplicadas em cada operação.
Coeficiente = 1/1-[% ICMS/100 x (1 + % IPI/100)]


Exemplo:
Operação cujas alíquotas do ICMS e IPI sejam 25% e 10%, respectivamente, teremos o seguinte
coeficiente:
Coeficiente = 1/1-[0,25 x (1 + 0,10)]
Coeficiente = 1/0,725
Coeficiente = 1,37931
Prova real:
A – Preço do produto sem o ICMS embutido (líquido) : R$ 7.500,00
B – Coeficiente para determinação do preço do produto com o ICMS embutido = 1,37931
C – Preço do produto com o ICMS embutido (1,37931 x R$ 7.500,00) ..... R$ 10.344,82
D – IPI (10%) ............................................................................................... R$ 1.034,48
E – Valor total (C + D) ................................................................................. R$ 11.379,30
F – Valor do ICMS (25% x R$ 11.379,30) .................................................... R$ 2.844,82
Subtraindo-se C de A, encontramos o valor de R$ 2.844,82, que é exatamente o que deve ser
destacado no documento fiscal a titulo de ICMS.

Em suma
Em relação ao IPI na base de cálculo do ICMS:
• Mercadoria para consumidor final  IPI faz parte da BC do ICMS

• Mercadoria para revenda ou industrialização  IPI não faz parte da BC do ICMS
Aula 3 – ICMS
Referências
BRASIL. Constituição Federal de 1988.

FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária, 16 ed. Atlas, 2016.
PÊGAS, P. H. Manual de Contabilidade Tributária. 9 ed. Atlas, 2017.
Portal Tributário (www.portaltributario.com.br)

ICMS: Aspectos Gerais do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços

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