EL INCREMENTO

PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO (IPNJ)

Bases conceptuales, ejemplos y prevención

Gustavo Adolfo Gutiérrez Gutiérrez

Consultor Empresarial
¿Qué es el patrimonio?
CONCEPTO BÁSICO
 Es el conjunto de bienes,
derechos y créditos a favor
(ACTIVO), luego de deducir
o restar las obligaciones o
deudas (PASIVO).
 En sentido lato, son las
utilidades.
INCREMENTO PATRIMONIAL
 Es el aumento de la renta o
utilidades de una persona.
 Este incremento,
regularmente, debe tener
una justificación satisfactoria
para fines contables y
tributarios.
La diferencia patrimonial no sustentada
La SUNAT tiene la facultad de realizar fiscalización
sobre las declaraciones juradas presentadas por los
contribuyentes a fin de determinar si lo declarado
corresponde a la realidad de sus ingresos.
Por tal motivo, en cuanto al seguimiento de los ingresos
de las personas naturales, la administración tributaria
cuenta con estrategias y mecanismos que le permiten
encontrar inconsistencias y exigir el pago de lo no
declarado y aplicar sanciones administrativas (multas).
 El IPNJ se basa en presunciones legales
 Artículos 52°, 91° y 92° de la Ley del Impuesto a la
Renta – LIR (Texto Único Ordenado aprobado por el
Decreto Supremo 179-2004-EF).
 “Artículo 52°.- Se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
por el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por éste.”
 “Artículo 91°.- Sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Código Tributario, la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT podrá practicar la
determinación de la obligación tributaria, en base a
las siguientes presunciones: 1) Presunción de renta
neta por incremento patrimonial cuyo origen no
pueda ser justificado.”
 “Artículo 92°.- Para determinar las rentas o
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT podrá requerir
al deudor tributario que sustente el destino de
dichas rentas o ingresos.”
 Por esta presunción, la obligación de
justificar estos ingresos corresponde al
contribuyente, por tanto, la
administración tributaria no necesita
probar la existencia de ingresos no
declarados, solo la suficiencia de la
información con que cuenta para
determinar la variación patrimonial y la
insuficiencia de los ingresos respecto de
esa variación.
El análisis del incremento
patrimonial no justificado solo
se realiza sobre rentas de las
personas naturales sin negocio,
es decir no corresponde a las
rentas de tercera categoría o
rentas empresariales.
 Criterios de la administración tributaria para la
determinación de IPNJ

Segundo párrafo del artículo 92°

de la LIR
1. Signos exteriores de riqueza.
2. Variaciones patrimoniales.
3. Adquisición y transferencia de bienes.
4. Inversiones.
5. Depósitos en cuenta de entidades del
sistema financiero nacional o del
extranjero.
6. Consumos.
7. Gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aún cuando estos no se
reflejen en su patrimonio al final del
ejercicio.
Fuentes de información de SUNAT

DJ´s mensuales y anuales presentadas por los

propios contribuyentes.
Información de terceros (Declaraciones
Anuales de Operaciones con Terceros DAOT).
Registros Públicos.
PDT Notarios (transferencias inmobiliarias,
mobiliarias y otros actos jurídicos).
ITF
Información aduanera.
Consumos con tarjetas de crédito o débito y
otros consumos.
Conceptos esenciales en el IPNJ
Patrimonio.- Conjunto de bienes (activos) Variación patrimonial.- Patrimonio final
deducidas las obligaciones (pasivo). menos el patrimonio inicial del ejercicio.
Pasivos.- Conjunto de obligaciones que Consumos.- Erogaciones de dinero para
guardan relación directa con el gastos personales (alimentación, vivienda,
patrimonio adquirido y que sean vestido, educación, transporte, energía,
demostradas de manera fehaciente. recreación, etc. También son las
adquisiciones de bienes que no se reflejan
Patrimonio Inicial.- Es el patrimonio
en su patrimonio, sea por extinción,
determinado por la Administración
enajenación o donación, asimismo, los
Tributaria al 1 de enero del ejercicio,
retiros de cuentas de fondos depositados
según información proporcionada por el
durante el ejercicio.
propio deudor tributario.
Signos exteriores de riqueza.- Elementos
Patrimonio Final.- Determinado por la
que reflejan una posición económica
SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio,
acomodada o elevada capacidad de
sumando al patrimonio inicial las
gasto.
adquisiciones de bienes, depósitos en
cuenta, ingresos de efectivo, deduciendo
las transferencias de propiedad, retiros
de cuenta y préstamos de dinero.
 Métodos de cálculo
Método del BALANCE + CONSUMO
Patrimonio
Final Variación

- =
Patrimonio
Inicial +
Consumo
 Métodos de cálculo
Método del BALANCE + CONSUMO
Patrimonio
Final Variación
S/. 120,000 S/. 20,000

- =
Patrimonio
Inicial
S/. 100,000
+
Consumo
S/. 80,000
 Métodos de cálculo
Método de Adquisiciones y Desembolsos

Depósitos en cuenta,
Adquisiciones de gastos y desembolsos Adquisiciones y
bienes
(onerosa o
gratuitamente)
del ejercicio
=
depósitos provenientes
de préstamos
Patrimonio
 Métodos de cálculo
Método de Adquisiciones y Desembolsos

Depósitos en cuenta,
Adquisiciones de gastos y desembolsos Adquisiciones y
depósitos provenientes Patrimonio
=
bienes del ejercicio
de préstamos
Inmueble y auto S/. 120,000
S/. 240,000
S/. 230,000
S/. 350,000

DJ S/. 150,000 S/. 80,000

Consejos para afrontar un proceso de
fiscalización por IPNJ
Preparar el sustento de los préstamos otorgados por
personas ajenas al sistema financiero, a través de
documentos de fecha cierta.
Las donaciones de inmuebles se sustentan por Escritura
Pública.
Las transferencias entre familiares se consideran como
contratos de mutuo que deben estar documentados con
fecha cierta.
Daciones en pago (inmuebles o bienes muebles), deben
ser acreditadas con el contrato que sustenta la
obligación a satisfacer con la entrega del bien.