ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS NIIF 10

PRESENTADO POR:

 FRANCISCO JAVIER OLAYA

 PILAR GUERRERO G
 ¿QUÉ ES CONSOLIDACIÓN?

Hoy en día en los negocios se adquieren o compran compañías por parte de

otras compañías ya sea totalmente o con un porcentaje de participación lo
que les da el poder de decisión sobre las compañías adquiridas por lo cual la
información contable debe reflejar las cifras del conjunto de compañías bajo
un mismo dueño o controlador como si fuera una sola.
 objetivo de las niif 10
Establecer los principios para la presentación y preparación de los
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS cuando una entidad controla una o más
entidades distintas.

NIIF 10 tiene como objetivos:

Requerimientos de Establece los

Define los
consolidación por Identifica cuando requerimientos
principios de
parte de la se tiene control contables de
control
controladora control.
¿Qué es un grupo?
Es cuando una entidad compra una participación en una subsidiaria o varias
subsidiarias y debe presentar sus estados financieros como uno solo.

¿Quienes deben presentar los EFC? CONTROLADORA o MATRIZ

CONTROLADORA o MATRIZ : la entidad que

tiene una o más entidades distintas (subsidiarias).
En caso de que no controle no presenta estados
financieros consolidados.

¿Cuándo lo debe presentar? CONTROL

Cuando el inversor controle una

subordinada o participada

SUBSIDIARIA: Es una entidad que está Subsidiarias

controlada por otra entidad;
 EXCEPCIONES PARA NO CONSOLIDAR

Según el Artículo 10 de la NIC 27, no se exige la consolidación de estados financieros

de controlantes si y solo si se cumplen los siguientes requisitos:

 La controladora es a su vez subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas

han sido informados acerca de ello y no ha habido objeción.

 La controladora no tienen acciones ni títulos (bonos) en el mercado público (bolsa de

valores),

 La controladora no está ni tiene intenciones de ir a las entidades reguladora con miras

a emitir instrumentos financieros en el mercado público, y

 La controladora última (la matriz de todo el grupo) o cualquier matriz intermedia

presenta estados financieros consolidados disponibles al público.
 PRINCIPIO DE CONTROL
El poder para fijar políticas contables y de operación en una entidad para obtener beneficios
de sus actividades
En este primer caso, el conjunto consolidable está
conformado por la sociedad dominante A y las sociedades
dependientes B (directa) y C y D (indirectas). El perímetro de
la consolidación, es decir, el conjunto de sociedades que se
deben integrar en los estados financieros consolidados, es el
conjunto consolidable (A, B, C y D) más la sociedad
asociada E.
En este tercer caso, hay dos grupos de sociedades, cuyas
dominantes son A y C. Respecto al grupo dominado por A,
el conjunto consolidable coincide con el perímetro de
consolidación, y está conformado por la sociedad
dominante A y la sociedad dependiente B. Por lo que
respecta al grupo dominado por C, el conjunto consolidable
está formado por la dominante C y la dependiente D, y el
perímetro de consolidación es el conjunto consolidable (C
y D) más la entidad asociada B.
 U N IN VER SO R C O N T R OL A U N A PA R T IC IPA DA C U A N D O:

Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a

rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.

El principio de control establece tres elementos

a) Poder sobre la entidad donde se invierte

b) Exposición, o derechos , a retornos variables provenientes de su participación en la

entidad donde se invierte ( ejemplo: decide cuando va recibir dividendos).

c) La capacidad para usar el poder sobre la entidad donde se invierte para afectar la
cantidad de los retornos de los inversionistas.( por ejemplo: decide cuanto será el
monto de dividendos)
 PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS

Una controladora presentara las participaciones no controladas en

el estado de situación financiera consolidado, dentro del
patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios
de la controladora.
 PERDIDA DEL CONTROL

Cuando una controladora pierde el control de una subordinaría esta:

 Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser
subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.

 Cuando se pierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua

subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha inversión
conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo
con las NIIF correspondientes.

 Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la

anterior participación controladora.
 ¿QUÉ SON LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS ?

Son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,

patrimonio, ingresos, gastos y flujo de efectivo de la controladora y sus
subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad
económica.

La controladora
presentara los estados
financieros
ESTADOS
consolidados esto es
CONSOLIDADOS un requerimiento de la
Subsidiaria
NIIF

Y Cada entidad presentara unos estados financieros por separado que los va
necesitar para efectos fiscales, para anexarlos a su declaración de renta y para
cruzarlos con la información exógena esto cuando lo requiera la ley o los
estatutos
 CONSOLIDADACIÓN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Dentro del proceso de consolidación establecido en la NIIF 10 pueden identificarse tres fases:

UNIFORMIDAD COMBINACIÓN ELIMINACIÓN

 • Políticas contables (NIC 8)
• Transacciones contables por ej. Utilizar los mismos códigos y nombres de las cuentas.
• La moneda funcional: peso, euro o dólar
• El método para valuar los inventarios
• Depreciación( NIC 16) y deterioro de la cartera(NIC 9)
• Grupo al que van a pertenecer si son pymes o plenas
UNIFORMIDAD

La fecha de presentación de los estados financieros del grupo consolidado deberán

realizarse con la misma fecha de presentación en caso de no ser posible entonces se harán
los ajustes correspondiente. La diferencia entre la fecha de los estados financieros de la
subsidiaria y la de los estados financieros consolidados no puede ser mayor a tres meses.

Ejemplo: Las fechas de balance (cierre de ejercicio) de las tres sociedades son las siguientes:

Fecha de A B C
cierre 31-12 31-08 30-09

• C se puede incluir (y se deben reflejar las operaciones

significativas efectuadas del 30.09 al 31.12).
• B debe preparar cuentas anuales para el período 01.01 a 31.12.
  Activos
 Pasivos
Se deben combinar todas las partidas  Patrimonio
similares de la controladora con las de todas  Ingresos
sus subsidiarias,  Gastos
 Flujos de
efectivo

 La inversión de la controladora en cada

subsidiaria
 La parte de la controladora en el patrimonio de
Se debe eliminar
cada subsidiaria
 Los saldos con empresas que se estén
consolidando
 Resultados del periodo de transacciones
intragrupo
 EJEMPLO SOCIEDAD M SOCIEDAD S
Controladora Subsidiaria

Inversión por valor de $49.000

85% participación Participación
en la sociedad S 2%
01 -01 -2018
Participa en la
constitución de la
sociedad S
Evaluación de control se determina que
M tiene control sobre S
Esta obligada a preparar y presentar Tanto la controladora M
Estados financieros consolidados a 31 como la subsidiaria S
Dic 2018 Aplican NIIF Plenas
Mismas políticas
contables
Para transacciones y
sucesos similares.

TRANSACIONES DEL PERIODO sin impuestos

1. Compañía controladora vende mercancías a crédito a compañía subsidiaria por $150.000 con un costo de $100,000 (50% de
margen de utilidad
2. Compañía subsidiaria vende las mercancías a crédito a un tercero independiente por $62,500 con un costo de $50,000 (25% de
margen de utilidad).
 Controladora Subsidiaria
ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA
Balance Inicial Balance inicial
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 20.000 15.000
Cuentas por cobrar 0 60.000
Cuentas por cobrar a afiliadas 0 0
Inventarios 300.000 0
Total Activos Circulantes 320.000 75.000

INVERSIONES EN ACCIONES 49.000 0

TOTAL ACTIVO 369.000 75.000
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Proveedores 84.000 15.000
Cuentas por pagar a afiliadas 0 0
TOTAL PASIVO 84.000 15.000
CAPITAL CONTABLE
Capital social 160.000 50.000
Utilidades retenidas 125.000 10.000
Utilidad neta 0 0
Total capital Contable 285.000 60.000

Total pasivo y capital contable $ 369.000 $ 75.000

 Registro contable de la Controladora Sociedad M ( sin efectos de impuestos )

Controladora Operaciones Controladora

ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA
Balance Inicial D H Balance Final
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2018 CONTROLADORA Efectivo y equivalentes de efectivo 20.000 20.000
Cuentas por cobrar 0 0
Controladora Operaciones Controladora Cuentas por cobrar a afiliadas 0 150.000 (1) 150.000
Balance Inicial Debe Haber Balance Inicial Inventarios 300.000 100.000 2 200.000
VENTAS NETAS $ - 150.000 $ 150.000 Total Activos Circulantes 320.000 370.000
COSTO DE VENTAS $ - 100.000 $ 100.000
UTILIDAD NETA $ 50.000 A INVERSIONES EN ACCIONES 49.000 49.000
TOTAL ACTIVO 369.000 419.000
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Proveedores 84.000 84.000
Cuentas por pagar a afiliadas 0 0
TOTAL PASIVO 84.000 84.000

CAPITAL CONTABLE
Capital social 160.000 160.000
Utilidades retenidas 125.000 125.000
Utilidad neta 0 50.000 A 50.000
Total capital Contable 285.000 335.000

Total pasivo y capital contable $ 369.000 $ 419.000

Registro contable ende sociedad Subsidiaria S (sin efectos de impuestos)

Subsidiaria Operaciones SUBSIDIARIA

ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA
Balance inicial D H Balance Final
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 15.000 15.000
Cuentas por cobrar 60.000 62.500 4 122.500
Cuentas por cobrar a afiliadas 0
Inventarios 0 150.000 3 50.000 5 100.000
Total Activos Circulantes 75.000 237.500

INVERSIONES EN ACCIONES 0 0
TOTAL ACTIVO 75.000 237.500
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Proveedores 15.000 15.000
Cuentas por pagar a afiliadas 0 150.000 3 150.000
TOTAL PASIVO 15.000 165.000

CAPITAL CONTABLE
Capital social 50.000 50.000
Utilidades retenidas 10.000 10.000
Utilidad neta 0 12.500 B 12.500
Total capital Contable 60.000 72.500

Total pasivo y capital contable $ 75.000 $ 237.500

 costo de Costo de venta
Costo de venta que hizo la subsidiaria a terceros 50.000 venta Margen de utilidad consolidado
Se Utiliza el % de utilidad que maneja la controladora con la
subsidiaria 1,50 16.667 100.000 16.667 116.667 E
33.333

Utilidad Neta 29.167

participación no controladora 250
F participación controladora 28.917 G

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2018 SUBSIDIARIA

Controladora Subsidiaria Eliminaciones Resultado integral

M+S
Balance final Balance final D H consolidado
VENTAS NETAS $ 150.000 $62.500 212.500 150.000 62.500
COSTO DE VENTAS $ 100.000 $50.000 150.000 116.667 E 33.333
UTILIDAD NETA $ 50.000 $12.500 62.500 150.000 116.667 $ 29.167

Utilidad neta atribuible a:

Participación controladora $ 28.917 G
Participación no controladora 250 F 250
250 $ 29.167
150.250 116.667
 1.Se eliminan CxC vs CxP entre compañía controladora y compañía subsidiaria.
2. Se eliminan efectos de operaciones intercompañías (Utilidad en inventarios y/o costo de ventas si se vendió a un
tercero).
3. Se elimina las inversiones permanentes en subsidiarias.
4. Determinar participación no controladora (Para este ejemplo 2% del capital contable de la subsidiaria).
Controladora Controladora Eliminaciones Balance General
ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA M+S
Balance Final Balance Final D H Consolidado
Utilidad participación no ACTIVO
Ajuste
retenida controladora ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 20.000 15.000 35.000 35.000
10.000 2% 200 Cuentas por cobrar 0 122.500 122.500 122.500
Cuentas por cobrar a afiliadas 150.000 150.000 150.000 0
ajuste de
Inventarios 200.000 100.000 300.000 inventario 33.333 266.667
Costo de venta que hizo la subsidiaria a terceros 50.000 Total Activos Circulantes 370.000 237.500 607.500 424.167
Se Utiliza el % de utilidad que maneja la
controladora con la subsidiaria 1,50 16.667 INVERSIONES EN ACCIONES 49.000 0 49.000 49.000 0
costo de venta consolidado 33.333 TOTAL ACTIVO 419.000 237.500 656.500 424.167
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Proveedores 84.000 15.000 99.000 99.000
Cuentas por pagar a afiliadas 0 150.000 150.000 150.000 0
TOTAL PASIVO 84.000 165.000 249.000 99.000

CAPITAL CONTABLE
Capital social 160.000 50.000 210.000 50.000 160.000
Utilidades retenidas 125.000 10.000 135.000 ajuste 200 134.800
Utilidad neta 50.000 12.500 62.500 150.250 116.667 28.917
Participación controladora 335.000 72.500 407.500 323.717
Participación no controladora 0 0 0 ajuste 1.450 1.450
Total capital Contable 335.000 72.500 407.500 325.167

Total pasivo y capital contable 419.000 237.500 656.500 424.167