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MDULO DE CONTABILIDAD
C.P.C. RAMIRO BENAVIDES GARCIA
ETICA PROFESIONAL
11).Difusin y enseanza de conocimientos.- Todo C.P. dedicado a la docencia tendr como obligaciones: -----Orientar a sus alumnos para que en el ejercicio profesional acten con estricto apego a las normas de tica Profesional. -----Mantenerse actualizado en las reas de su ejercicio para transmitir a sus alumnos los conocimientos ms avanzados.
CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA , A.C. CINIF
Sector asegurador
INSTITUCIONES FUNDADORAS
Usuarios 1. Asociacin de Banqueros de Mxico 2. Asociacin Mexicana de Intermediarios Burstiles 3. Consejo Coordinador Empresarial 4. Consejo Mexicano de Hombres de Negocios, A.C. 5. Asociacin Mexicana de Instituciones de Seguros, A.C.
Sector educativo 6. Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin Regulador 7. Bolsa Mexicana de Valores 8. Comisin Nacional Bancaria y de Valores 9. Comisin Nacional de Seguros y Fianzas 10. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos 11. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico 12. Secretara de la Funcin Pblica Preparador 13. Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas
La tendencia es hacia la convergencia internacional El objetivo es contar con un solo juego de normas globales
QU ES LA CONVERGENCIA INTERNACIONAL?
Normas de informacin financiera tienden a concurrir hacia el mismo fin No basta con identificar similitudes y diferencias, entenderlas, explicarlas y conciliarlas, como ocurra cuando la meta era armonizar.
NIF
mexicanas revisadas y comparadas con NIIF NIIF son consideradas como base para las nuevas NIF Bsqueda de la mejor solucin contable para incrementar la transparencia
MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
CE
NIF
Boletines
IMCP
Continan vigentes hasta en tanto no hayan sido reemplazadas por alguna NIF emitida por el CINIF
Normas de Conceptuales
Informacin
Financiera
Marco Conceptual
b)
Normas de Particulares
Informacin
Financiera
NIF Particulares
c)
INIF
SERIE NIF A
Postulados bsicos
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Caractersticas cualitativas de los estados financieros Elementos bsicos de los estados financieros
Reconocimiento y valuacin Presentacin y revelacin Supletoriedad Estados financieros Normas Particulares Conceptos especficos Industrias especializadas
Marco Conceptual
CONTABILIDAD
Tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera.
INFORMACIN FINANCIERA
Informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas.
MARCO CONCEPTUAL
Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin financiera
Sirve como sustento racional para el desarrollo de las NIF Es una gua para el reconocimiento contable
MARCO CONCEPTUAL
Constituye un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables Proporciona una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios generales de la informacin financiera
POSTULADOS BSICOS
Son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual debe de operar Inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad.
Tomar:
OPCIN CONSERVADORA SOBRE BASES EQUITATIVAS
GRADOS DE INCERTIDUMBRE
Probable existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrir. Posible el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es ms que remota y menos que probable. Remota no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrir el suceso futuro.
b)
c)
SERIE NIF A
Postulados bsicos
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Caractersticas cualitativas de los estados financieros Elementos bsicos de los estados financieros
Reconocimiento y valuacin Presentacin y revelacin Supletoriedad Estados financieros Normas Particulares Conceptos especficos Industrias especializadas
Marco Conceptual
NIF A-2
POSTULADOS BSICOS
DEFINICIN
Postulados
son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de informacin contable.
bsicos.-
Cambios
Se
en entorno internacional
del trmino
contable Valor histrico original Negocio en marcha Dualidad econmica Revelacin suficiente Importancia relativa Consistencia
Captan la esencia econmica, delimitan al ente y asumen su continuidad Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad
Devengacin contable Asociacin de costos y gastos con ingresos Valuacin Dualidad econmica Consistencia
Comparativo
Postulados bsicos (NIF A-2)
SUSTANCIA ECONMICA ENTIDAD ECONMICA NEGOCIO EN MARCHA DEVENGACIN CONTABLE ASOC. COSTOS CON INGRESOS VALUACIN DUALIDAD ECONMICA CONSISTENCIA
1. SUSTANCIA ECONMICA
Reemplaza: ninguno
Se
Debe
prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema contable, as como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad.
En el Arrendador? Arrendamiento operativo Las rentas se cargan a resultados durante el periodo del arrendamiento
2. ENTIDAD ECONMICA
3. NEGOCIO EN MARCHA
en marcha
Entidad
se presupone en existencia continua y permanente. no sea as, sujetarse a los criterios de las NIF.
Cuando
4. DEVENGACIN CONTABLE
Reemplaza: principio de
el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas as como de otros eventos y su identificacin con un periodo contable determinado independientemente de cundo se consideren realizadas.
4. DEVENGACIN CONTABLE
Perodo
Contable:
Equivalente a un ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea igual o mayor a un ao; cuando sea menor a un ao o no se pueda identificar, debe considerarse como perodo contable el ejercicio social de la entidad.
5. ASOC. COSTOS Y GASTOS vs. INGRESOS Incorpora: segunda parte de la definicin del principio de
periodo contable.
erogados con ingresos generados Distribuyendo sistemticamente costos y gastos en periodos contables
6. VALUACIN
esencia:
en trminos
Cuantificacin
monetarios Valuacin conforme a sus atributos Reconocimiento inicial y posterior Se remite a la NIF A-6
7. DUALIDAD ECONMICA
Adeca: principio de
dualidad econmica
Conformacin
financiera econmica
8. CONSISTENCIA
Adeca: principio de
consistencia
Implica
que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie su esencia econmica.
NIF A-3:
Identifica las necesidades comunes del usuario general Establece los objetivos, caractersticas y limitaciones de los estados financieros de las entidades lucrativas y de las no lucrativas Deroga los boletines B-1 y B-2
Tipos de entidades
Tipos de entidades
consecucin de fines de beneficio social y no resarce la contribucin a los patrocinadores No existe participacin definida de propietario que pueda ser negociada
Usuarios
Accionistas o dueos Patrocinadores rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos Administradores Proveedores Acreedores Empleados Clientes y beneficiarios Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Organismos reguladores y Otros usuarios
Evaluar de la entidad:
Su comportamiento econmico-financiero Su capacidad para optimizar sus recursos Su viabilidad como negocio en marcha
Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos Tomar decisiones de otorgar crdito Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la administracin As como, su capacidad de crecimiento, la generacin y aplicacin del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio
En una entidad con propsitos no lucrativos, adems de lo anterior, debe servirles para:
Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignacin de recursos y Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria
Solvencia - suficiencia de capital Liquidez suficiencia de recursos lquidos Eficiencia operativa operacin adecuada Riesgo financiero posible cambio en el valor de los activos netos Rentabilidad capacidad de generar utilidad
Los estados financieros bsicos deben proveer informacin sobre la evolucin de:
los activos, los pasivos, el capital contable o patrimonio contable, los ingresos y costos o gastos, los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situacin financiera.
Balance general
Estado de resultados Estado de actividades Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la
situacin financiera
las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afectando su comparabilidad; los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto; y por referirse a negocios en marcha, estn basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.
En una entidad con propsitos no lucrativos, adems de lo anterior, se tienen las siguientes limitaciones:
los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad; los ingresos recibidos por la entidad con propsitos no lucrativos no compensan necesariamente a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y los activos y pasivos, as como, los costos y gastos de las entidades con propsitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, as como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, stos pueden no ser representativos de la informacin que dichas entidades usualmente muestran.
Razones de apalancamiento:
Deuda a capital contable (DaC):
Deuda a activos totales (DaAT):
DaC
DaAT
PT CC
PT AT
Razones de cobertura:
Cobertura de inters (CI): Cobertura de cargos fijos (CCF): Cobertura de flujo (CF): Cobertura de deuda (CD):
CI
UAFI CIF
CCF
FO DT
AC
(PC )
AC I
(PC )
E
(PC )
MS
CTN
(PC )
ID
E IT C 365
(GPsD )
CV
( II IF ) 2
AI
( II IF ) 2 360 (CV )
RCC ACC
VN
( SIC SFC ) 2 ( SIC SFC ) 2 360 (VN )
RCP
ACP
CV
( SICP SFCP ) 2
( SICP SFCP) 2 360 (CV )
RCTN
CTN
VN
VN AP VN AT
RAT
MUB
UB VN
UO VN Margen de utilidad antes de financiamientos e impuestos UAFI (MUAFI): MUAFI VN Margen de utilidad antes financiamientos, impuestos, UAFIDA MUAFIDA depreciacin y amortizacin (MUAFIDA): VN UN MUN Margen de utilidad neta (MUN): VN Utilidad por accin (UPA): UA UPA AP VNPAc VNPAn Crecimiento en ventas (CeV): CeV VNPAn
MUO
Gastos (en sus diferentes tipos) a ventas (GaV): Contribucin marginal (CM):
CM
GaV
Gn VN
VN CV VN
UN AT UN CCo
UN CC
RdCC
RdCT
NIF A-4
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Caracterstica
fundamental de la informacin financiera. Se refiere a la posibilidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. de partida para derivar caractersticas primarias y secundarias
Punto
Relevancia
Comparabilidad
Confiabilidad
Comprensibilidad
Importancia relativa
Veracidad Objetividad
Representatividad Verificabilidad
Informacin suficiente
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS CONFIABILIDAD: el contenido de la informacin financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas
Veracidad:
operaciones
Representatividad:
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
Objetividad: no debe estar sesgadas por el
validarse
SUFICIENTE): la informacin financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
de prediccin y confirmacin: debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en funcin a ello
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
COMPRENSIBILIDAD:
Los estados financieros deben ser entendibles para el usuario
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
COMPARABILIDAD:
Los estados financieros deben permitir su anlisis en comparacin con informes anteriores de la misma entidad y en comparacin con otras entidades
caractersticas cualitativas primarias, as como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtencin de niveles mximos de una u otra cualidad.
Surgen
as los conceptos de: oportunidad la relacin entre costo y beneficio y el equilibrio entre las caractersticas cualitativas.
La informacin financiera debe emitirse a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones. entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la informacin deben exceder el costo de obtenerla.
Las NIF, son los requisitos mnimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo tanto, NO PUEDEN CUESTIONARSE EN SU APLICACIN POR RAZONES DE COSTOBENEFICIO.
2) Relacin
cualitativas:
El cumplimiento de las caractersticas debe dirigirse a la bsqueda de un punto ptimo. No hacia la consecucin de niveles mximos de todas las caractersticas cualitativas, cuestin que requiere de la aplicacin del juicio profesional
ELEMENTOS BSICOS
Balance general
Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable
Activo
: recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros y derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
la entidad tiene el derecho de obtener para s, los beneficios econmicos del activo.
Identificado
en
potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad, siendo sta la caracterstica fundamental de un activo.
pasado
debe reconocerse como consecuencia de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, ocurridos en el pasado y que ya han afectado econmicamente a la entidad.
Estimaciones
representan la disminucin del valor de un activo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que exista dicha disminucin.
Activo contingente
es el que surge a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad; por estas caractersticas, no se reconoce contablemente.
Pasivo :
obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
es una exigencia econmica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida.
Virtualmente ineludible
puede identificarse la salida de recursos que generar a la entidad, por lo que debe tener un propsito definido.
Cuantificada en trminos monetarios
en
econmicos
futura
de
beneficios
pasado
debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas que ya han afectado econmicamente a la entidad.
Provisiones
Son pasivos cuya cuanta o fecha vencimiento son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que ocurra la salida de beneficios econmicos.
Pasivo contingente
es el que surge a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad; por estas caractersticas, no se reconoce contablemente.
Ganado
Restringido temporalmente
su uso por parte de la entidad est limitado por disposicin de los patrocinadores, la cual expira en algn momento.
No restringido
decremento de los pasivos de una entidad, durante un perodo contable, con impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable.
Tipos de ingreso
Ordinarios
operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Costo y gasto
: decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable El trmino costo es un tipo de gasto que se deriva de activos expirados: pe. costo de ventas, costo por venta de activo fijo, etc.
valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un periodo contable.
Movimientos
: cambios al capital contable de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin con su inversin en dicha entidad: aportaciones de capital, reembolsos de capital, decreto de dividendos, capitalizaciones de capital contribuido, capitalizaciones de utilidades integrales y capitalizaciones de reservas creadas.
de
propietarios
Creacin de reservas
: segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines especficos y creadas por disposiciones de sus propietarios.
Origen de recursos
: aumento de efectivo, durante un periodo contable, provocado por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por el incremento al capital contable o patrimonio contable, por parte de los propietarios o patrocinadores de una entidad.
De financiamiento
Recursos de operacin
Son los relacionados con las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad
Recursos de inversin
Son los que se destinan a la adquisicin de activos de larga duracin o, en su caso, se obtienen de la disposicin de los mismos
Recursos de financiamiento
Son los que se obtienen o aplican como consecuencia de transacciones con acreedores financieros, o en su caso, con los propietarios de una entidad
parcialmente el Boletn A-7. Donaciones deben reconocerse como ingresos, antes como capital. Ingresos, costos y gastos cambia la conformacin del estado de resultados: partidas ordinarias y no ordinarias, sin resaltar las extraordinarias. Otras partidas integrales se reciclan a resultados al momento de su realizacin.
NIF A-6:
Reconocimiento y valuacin
Establecer los criterios generales en la valuacin, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de las operaciones de una entidad Definir y estandarizar los conceptos bsicos de valuacin que forman parte de las normas particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros
contable inicial y posterior Proporciona una clasificacin de los conceptos de valuacin en valores de entrada y de salida Establece lmites en la valuacin de activos y pasivos Adems, adjunta Apndices que detallan los conceptos bsicos de valuacin y muestran ejemplos y cuadros esquemticos para un mejor entendimiento de la NIF Debido a que esta NIF no tiene documento precedente dentro de los boletines de la serie A, no deroga ningn Boletn de esa serie
Criterios de reconocimiento
Una operacin debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable: provenir de una transaccin de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, as como de otros eventos pasados, que la han afectado econmicamente; satisfacer la definicin de un elemento de los estados financieros, segn se establece en la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros; ser cuantificable en trminos monetarios confiablemente;
Criterios de reconocimiento
Una operacin debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable: estar acorde con su sustancia econmica; ser probable que en un futuro ocurra una obtencin o un sacrificio de beneficios econmicos, lo que implicar una entrada o salida de recursos econmicos; y contribuir a la formacin de un juicio valorativo en funcin a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones econmicas.
Conceptos de valuacin
Los conceptos de valuacin son tcnicas y mtodos que varan en complejidad, dependiendo del tipo de las mltiples operaciones que afectaron a una entidad y del grado de dificultad que implique el obtener la informacin cuantitativa para su valoracin
Clases de valores
Para la valuacin de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores: valores de entrada, son los que sirven de base para la incorporacin o posible incorporacin de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisicin, reposicin o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo, stos valores se encuentran en los mercados de entrada; y valores de salida, son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposicin o uso de un activo o por la liquidacin de un pasivo, stos valores se encuentran en los mercados de salida.
VALORES DE SALIDA
Enfoques
Cifra nominal
Cifra reexpresada
incurrir en un pasivo
Valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia
3o Tcnicas de valuacin
Lmites en la valuacin
Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios:
el efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra
nominal; el derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir; el derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir
Lmites en la valuacin
Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios:
los bienes disponibles para la venta, para su transformacin y
posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realizacin; los bienes destinados al uso, o para su construccin y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable, siendo ste ltimo, el mayor entre el valor de uso y el valor neto de realizacin; y los que representan una participacin en el capital contable de otras entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realizacin
Lmites en la valuacin
Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios :
las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes, no podrn ser
menores a su valor presente; las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrn ser menores a su valor de liquidacin o, en su caso, al valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no podrn ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados
Algunas entidades tienen obligacin de presentar informacin financiera y no financiera adicional a los estados financieros y sus notas. nif a-7 no cubre esa informacin adicional.
Ejemplos de ella son: comentarios y anlisis que se presentan en informes anuales para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjeras. en industrias en las que los factores ambientales son significativos, es comn presentar informes sobre el medio ambiente y volmenes de produccin, venta y adquisicin.
La responsabilidad de rendir informacin sobre la entidad econmica descansa en su administracin. Dicha informacin debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. para cumplir con estas caractersticas los administradores deben aplicar las nif y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno.
El ocultamiento y distorsin deliberado de informacin financiera costituyen actos punibles pues esa informacin puede inducir los usuarios a errores en su interpretacin. Una de las caractersticas cualitativas secundarias orientadas a la relevancia es la de informacin suficiente (nif a-4): La suficiencia de la informacin debe estar en proporcin directa con las necesidades comunes de los usuarios generales.
No siempre es posible satisfacer las necesidades de informacin de cada usuario en particular. los estados financieros deben contener informacin que est en armona con los fines para los cuales son utilizados.
Para cumplir con nif una entidad debe presentar los cuatro estados financieros requeridos en la nif a-3 Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y deben presentarse conjuntamente en todos los casos. Son representaciones alfanumricas que clasifican y describen mediante ttulos, rubros conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad sobre su situacin financiera, sus resultados de operacin, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera
Por limitaciones prcticas de espacio, se utlizan las notas. stas : a. Son explicaciones que amplan el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en los estados financieros b. Proporcionan informacin relativa a la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han afectado o podran afectarla econmicamente as como sobre la repercusin de polticas contables y de cambios significativos Por lo anterior, las notas explicativas forman parte de los estados financieros.
Las notas explicativas pueden presentarse en el cuerpo o al pie de los estados financieros o en pginas por separado. Las notas deben presentarse siguiendo un orden lgico y consistente, considerando la importancia de la informacin contenida en ellas.
Las notas que correspondan a informacin significativa deben relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros. Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentacin que se incluya en el mismo documento en que se publiquen. Las nif son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra informacin que se presente fuera de ellos.
f. La mencin de que las cifras estn reexpresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada. g. En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se ppresentan en los estados financieros.
Los requerimientos anteriores normalmente se cumplen mediante encabezados de pgina y de columnas en cada pgina de los estados financieros. Se requiere del juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar la informacin.
Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa, por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de la entidad.
La nif a-1 estructura de las normas de informacin financiera establece que la presentacin de esa informacin se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad.
Implica un proceso de anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacin en los estados financieros, para que stos sean tiles en la toma de decisiones del usuario general.
El trmino presentacin se utiliza en la nif a-7 en un sentido amplio comprendiendo partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros y en sus notas. En nif a-7 se establecen conceptos generales de presentacin; en nif relativas a normas particulares se establecen requerimientos sobre presentaciones especficas a determinadas situaciones.
Una entidad debe cambiar la presentacin de sus estados financieros slo si la nueva presentacin proporciona informacin ms confiable y relevante. En estos casos, se deben revelar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad de la informacin. al hacer estos cambios la entidad debe reclasificar su informacin comparativa de acuerdo a lo que establece la nif a-7 en prrafos posteriores.
Cuando se modifica la presentacin de los estados financieros y sus notas, los correspondioentes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido, a menos que sea imprctico hacerlo. Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al trmino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando ste sea mayor a un ao.
El ciclo normal de operaciones es el periodo entre la adquisin de activos para su procesamiento y la realizacin de stos derivada de su enajenamiento. Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes).
Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes requisitos:
a) Se espere realizarla, venderla o consumirla en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad;
Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo normal de operaciones claramente identificable, la clasificacin por separado de activos y pasivos a corto y largo plazo en el balance general proporciona informacin til para distinguir los activos netos que estn circulando continuamente, como parte del capital de trabajo, de aqullos utilizados en las operaciones a largo plazo. esta clasificacin tambin resalta los activos que se espera se realizarn dentro del ciclo normal de operaciones actual y los pasivos que se habrn de liquidar dentro del mismo periodo.
Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentacin de activos y pasivos en orden creciente o decreciente de disponibilidad y exigibilidad, proporciona informacin confiable y ms relevante que una presentacin con base en corto y largo plazo, ya que la entidad no suministra bienes y servicios dentro de un ciclo normal de operaciones claramente identificable
Nif a-7 permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificacin de corto y largo plazo y que otros se presenten slo en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el as hacerlo proporciona informacin que es confiable y ms relevante. La necesidad de adoptar una base de presentacin mixta se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo.
Cualquiera que sea el mtodo de clasificacin que se adopte, deben revelarse , por cada rengln de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar y liquidar en ms de doce meses contados a partir de la fecha del balance.
En los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operacin que les dio origen. Si el rubro es significativo debe presentarse por separado en los estados financieros. Las partidas que no puedan agruparse, si son significativas, deben presentarse por separado. Si una partida no similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras. Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en las notas a los estados financieros.
A menos que una nif particular permita su compensacin, deben presentarse por separado: a. Los activos y pasivos, y b. En general, los ingresos y gastos.
a)
b)
En general, los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general, cuando: Se tenga derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intencin de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente, o Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarn simultneamente
Una compensacin inadecuada limita a los usuarios en su posibilidad de entender las operaciones ocurridas, as como para evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa accin refleja apropiadamente la sustancia de dicha operacin. La presentacin de activos netos de sus estimaciones (e.g. para obsolescencia de inventarios o para cuentas incobrables) o, en su caso, los ingresos ordinarios netos de sus descuentos y rebajas, no constituye compensacin en los trminos de la nif a-7.estas partidas, si son significativas, deben revelarse.
La nif a-1 establece la siguiente definicin de revelacin: es la accin de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que ample el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables y del entorno en el que se desenvuelve la entidad.
Las polticas contables son los criterios de aplicacin de las normas particulares, que la administracin de una entidad considera como los ms apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la informacin contenida en los estados financieros bsicos.
Las polticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas de sus estados financieros. el formato y ubicacin de esta informacin es flexible; sin embargo, el resumen de polticas contables que se prepare debe contener las ms significativas adoptadas por la entidad y debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. con el fin de proporcionar informacin suficiente la entidad puede detallar sus polticas contables en notas subsecuentes.
La revelacin de las polticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra parte.
Ejemplos de revelaciones que deben hacerse: a) Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflacin, b) Bases de consolidacin y combinacin, c) Mtodos de depreciacin, d) Valuacin de inventarios, e) Valuacin y amortizacin de activos intangibles, f) Valuacin de instrumentos financieros,
k) l) m) n)
Al preparar los estados financieros la administracin debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar operando como un negocio en marcha. Los estados financieros deben preparase sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administracin tenga la intencin de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales o de que no exista ninguna alternativa realista sino slo la de as hacerlo.
Cuando la administracin al hacer su evaluacin determina que existen incertidumbres importantes relativas a eventos o condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo, prdidas de operacin recurrentes, flujos negativos de operacin, incumplientos con trminos de contratos de prstamo, etc., esas incertidumbres y los planes de accin con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse.
Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este hecho debe revelarse, as como la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha.
Si uno o ms estados financieros bsico se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cules son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las nif. Cuando una entidad no opresente estados financieros comparativos por ser su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.
Si la informacin explicativa relativa a cambios en la presentacin de los estados financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores, contina siendo relevante en el periodo actual, debe seguir revelndose. Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante: a. La naturaleza del ajuste o de la reclasificacin. b. El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas. c. Las razones para hacer el ajuste o reclasificacin.
Cuando sea imprctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse: a. La razn o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificacin. b. La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas. Si los estados financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o ste no coincide con un ao calendario, deben revelarse el periodo que cubren los estados financieros y las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones.
Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hecho, as como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables.
En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la informacin financiera entre las fechas a que se refieren los estados financieros y en la que son emitidos, esos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente. En las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el cumplimiento cabal con las nif para lograr una presentacin razonable. en caso contrario, debe revelarse ese hecho.
La aplicacin de polticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la revelacin de las polticas utilizadas ni mediante notas a los estados financieros. Deben revelarse los supuestos clave utilizados en la determinacin de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante.
Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del ltimo nivel de consolidacin. Debe revelarse una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades.
NIF A 8: SUPLETORIEDAD
OBJETIVO
Establece las bases para la supletoriedad a NIF, considerando que al hacerlo, se prepara informacin con base en ellas Existe supletoriedad cuando la ausencia de NIF es cubierta por otro cuerpo normativo distinto al mexicano.
NORMA BSICA
cualquier otra que cumpla con los requisitos de una norma supletoria.
NIC = Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting StandardIAS) Interpretaciones a las NIC= emitidas por el Standing Interpretations Committee (SIC)
Nivel A
Nivel B
SUPLETORIEDAD OPCIONAL Un buen ejemplo de norma supletoria utilizada de manera opcional, es la de los E.U.A: United States, Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP) misma que es utilizada muy comnmente en operaciones especializadas de sectores especficos; p.e. bursatilizacin, dentro del sector financiero.
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
La supletoriedad se aplica slo: ante la ausencia de NIF particular; en temas no incluidos en los objetivos y alcances de las NIF particulares; por temas generales y de manera integral;
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD Si la norma supletoria es modificada o derogada, la supletoriedad debe continuar con la norma que la sustituya
La supletoriedad debe suspenderse al entrar en vigor una nueva NIF emitida por el CINIF, sobre el tema relativo
REVELACIONES EN SUPLETORIEDAD
De la norma supletoria:
operacin que da lugar a su aplicacin; organismo que la emite y fecha de vigencia; fecha de inicio de su aplicacin; caractersticas generales de la norma; diferencias entre la norma supletoria utilizada inicialmente y la que la sustituye, en su caso.
REVELACIONES EN SUPLETORIEDAD
Estructura: (secciones) -Operacin.- Ingresos, Costo de lo Vendido, Utilidad Bruta*, Gastos de operacin y Resultado de Operacin. -No Operacin.- Principalmente operaciones financieras y partidas especiales, o actividad no primaria. -I.S.R. y P.T.U. -Operaciones Discontinuadas. -Partidas Extraordinarias. -Efecto acumulado al inicio del Ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad. -Utilidad por Accin.
B-12
a).- Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos, b).- Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados por la operacin, c).- Evaluar la capacidad de las empresas para cumplir con sus obligaciones para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener financiamiento, d).- Evaluar los cambios experimentados en la S.F. De la E. Derivados de las transacciones de inversin y financiamiento ocurridos durante el perodo.
B-12
E.F. Bsico que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operacin, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo rinal en el efectivo e inversiones temporales a travs de un perodo determinado. Pesos Constantes = Pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance general.
B-12
ESTRUCTURA GENERAL:
Operacin: Utilidad Neta Partidas aplicadas a resultados que no requirieron la utilizacin de recursos: Depreciacin Partidas que tuvieron movimiento de efectivo y que no afectaron a resultados: Disminucin de Cuentas por Cobrar Aumento en Inventarios Disminucin de Proveedores
=RECURSOS GENERADOS POR LA OPERACIN
B-12
FINANCIAMIENTO: Emisin de Obligaciones Amortizacin en trminos reales de las obligaciones Amortizacin en trminos reales de prstamos Pagos de Dividendos
=RECURSOS UTILIZADOS (generados) EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
B-12
INVERSIN: Adquisiciones de Activo Fijo
=RECURSOS UTILIZADOS (generados) EN ACTIVIDADES DE INVERSIN Aumento (disminucin) de Efectivo Efectivo e Inversiones Temporales al principio del periodo Efectivo e Inversiones Temporales al final del perodo
Muestra los cambios ocurridos durante un perodo en todas y cada una de las cuentas que integran el Capital Contable
B-2 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS
B-2
Deben cumplir con los requerimientos de todos los Boletines con excepcin de:
a).- Prrafos 40 a 46 del Boletn A-11 (Capital Contable), b).- Boletines: B-1.- Objetivos de los E.F. B-3.- Estado de Resultados, B-4.- Utilidad Integral, B-14.- Utilidad por Accin, C-11.- Capital Contable
B-2
Deben de comprender: Balance General, Estado de Actividades, Estado de cambios en la Situacin Financiera, y Notas a los E.F.
B-2
Balance General:
Que muestre los activos, pasivos y PATRIMONIO de la entidad a una fecha determinada, que incluya: -Todos los activos en orden de su liquidez y se revelen sus restricciones -Sus pasivos atendiendo su exigibilidad -Se revelen los riesgos financieros de la entidad, y -- Patrimonio neto clasificado en; Permanentemente restringido, temporalmente restringido y sin restricciones.
B-2
Estado de Actividades: Que muestre los cambios en el patrimonio de la entidad durante el perodo, que incluya las contribuciones, los ingresos, costos y gastos que modificaron el patrimonio restringido, el temporalmente restringido y el no restringido, y que ayude a entender como se administraron los recursos de la entidad en los diferentes programas y servicios que otorga.
B-2
Estado de Cambios en la Situacin Financiera: Durante un perodo determinado, donde se incluyan los cambios en la situacin financiera clasificados por actividades operativas, de inversin y de financiamiento
B-2
La informacin estadstica y narrativa necesaria para evaluar el cumplimiento de los objetivos de la entidad, debe ser parte integral de los estados financieros que puede incluirse en un estado complementario o en notras a los mismos.
B-16
B-16
Balance General: -Los Activos y pasivos se clasifican de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad, respectivamente. -Los Activos como circulantes y no circulantes, y los pasivos como de corto y largo plazo. -El efectivo u otros activos con restricciones para su uso en el corto y largo plazo, deben ser clasificados por separado. -El Patrimonio se debe clasificar como: Permanentemente restringido, temporalmente restringido y no restringido
B-16
Balance General: -El Patrimonio permanentemente restringido se refiere restricciones auto-impuestas por resoluciones voluntarias de los gobiernos corporativos, debiendo de revelar en notas los detalles relevantes, para distinguir: a).- Restricciones permanentes en la tenencia de activos que se usarn para un fin especfico, se conserven y no se vendan. b).- Activos Financieros donados para invertir y proporcionar una fuente permanente de ingresos.
B-16
Balance General: -El Patrimonio temporalmente restringido debe de revelar en notas los detalles relevantes, para distinguir su destino a: a).- Apoyo a programas o actividades particulares. b).- Inversiones por un trmino especfico, c).- Uso en un perodo futuro especfico, d).- La adquisicin de determinados activos de largo plazo
B-16
Balance General: -El Patrimonio no restringido es el resultado de los ingresos por prestacin de servicios; produccin y entrega de mercancas; recepcin de contribuciones o donaciones no restringidas y recepcin de dividendos o intereses no restringidos, menos los costos y gastos incurridos al prestar servicios, producir y entregar mercancas, recaudar contribuciones o donaciones y desempear funciones administrativas
B-16
Estado de Actividades: El propsito principal es informar el monto del cambio total en el patrimonio durante un perodo, proporcionando informacin relevante sobre el resultado de las transacciones y otros eventos que afectan o modifican el patrimonio de la entidad, mostrando en forma segregada los ingresos y las contribuciones recibidas, as como su aplicacin en los diversos programas y servicios
B-16
Estado de Actividades: Los ingresos y contribuciones se clasifican como aumentos al patrimonio no restringido, a menos que el uso de los activos sea limitado, caso en el cual se clasifican como aumentos al patrimonio permanente o temporalmente restringido, segn corresponda. La terminacin de restricciones impuestas por los donantes que impliquen la reclasificacin de una clase de patrimonio a otro, debe mostrarse en este estado.
B-16
Estado de Actividades: Los gastos incurridos se presentan como disminuciones del patrimonio no restringido. Aquellos que impliquen la disminucin del patrimonio restringido o temporalmente restringido, deben mostrarse como una reclasificacin de estos conceptos incrementando en no restringido. En su caso el PTU e ISR se incluirn dentro del patrimonio no restringido.
B-16
Estado de Actividades: El Patrimonio no restringido incluye.a).- Ingresos ms las contribuciones no restringidas, b).- Traspasos de patrimonio temporalmente restringido adicionados a los ingresos del patrimonio no restringido, c).- Traspasos del patrimonio permanentemente restringido adicionados a los ingresos del patrimonio no restringido, d).- Los gastos por servicios de programas, de apoyo y otras prdidas y ganancias
B-16
Estado de Actividades: -Las ganancias y prdidas sobre inversiones y otras, se clasifican como modificaciones al patrimonio no restringido, a menos que su uso est limitado -Las contribuciones, ingresos y gastos se deben presentar por sus montos brutos. -Las ganancias y prdidas por transacciones incidentales deben presentarse por sus montos netos (ingreso inferior al gasto). -Los gastos deben presentarse por su clasificacin funcional (servicios de programas o de apoyo)
B-16
Estado de Actividades: (Gastos) -Servicios de programa.- Actividades que dan como resultado bienes y servicios que se distribuyen y que constituyen los objetivos de la sociedad. -Servicios de apoyo.- Incluyen los gastos de administracin y generales, recaudacin de fondos y desarrollo de membresa
B-16
Estado de Cambios en la Situacin Financiera Se debe de elaborar en apego a las reglas del boletn B-12 Partiendo del aumento o disminucin del patrimonio considerndose como recuros generados o utilizados por la operacin. Efectos de la Inflacin Se debe de efectuar en apego al boletn B-10
E-2
INGRESOS Y CONTRIBUCIONES RECIBIDAD POR ENTIDADES CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS, AS COMO CONTRIBUCIONES OTORGADAS POR LAS MISMAS.
E-2
DEFINICIN DE TRMINOS
CONTRIBUCIN: Es la transferencia econmica voluntaria yno recproca de otra entidad que acta en un carrter distinto al de un propietario, que consiste en el trapaso incondicional de efectivo, bienes o servicios o la liquidacin o cancelacin de sus pasivos. Los fondos proporcionados por el gobierno se consideran dentro de estas. CONTRIBUCIONES RESTRINGIDAS: Cuando limitan el uso de los activos contribuidos.
E-2
DEFINICIN DE TRMINOS
PATRIMONIO:Es el residuo de los activos menos los pasivos, o activo neto, representa el patrimonio o recursos netos con que cuenta la entidad para llevar a cabo sus objetivos y actividades operativas. PROMESA CONDICIONAL DE DAR
E-2
REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN
Ingresos y Contribuciones Recibidas: Las contraprestaciones recprocas por la venta de bienes o prestacin de servicios en condiciones normales de mercado = Ingresos. Contraprestaciones sustancialmente inferiores a las condiciones normales de mercado por la venta de bienes o prestacin de servicios = Contribuciones recibidas. Adquisiciones de bienes a un precio significativamente menor a su valor razonable, el exceso sobre el precio pagado = Contribucin recibida
E-2
REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN Ingresos y Contribuciones Recibidas: Para su clasificacin debe hacerse atendiendo a la naturaleza o sustancia econmica de las transacciones, evaluando la proporcin de los valores econmicos intercambiados. Las contribuciones recibidas deben ser cuantificadas por el efectivo recibido o el monto de las promesas incondicionales de contribuir en efectivo(cuentas por cobrar, si se tiene por escrito, si es mayor a un ao es patrimonio restringido). La contrapartida de los activos recibidos provenientes de una promesa ocndicionada es un pasivo hasta que se cumplan las condiciones.
E-2
REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN Ingresos y Contribuciones Recibidas: Las contribuciones recibidas en servicios se reconocen en la medida de la recepcin de los mismos cuando: a).- Crean u aumenten el valor de los activos no monetarios, b).- Su prestacin requiere habilidades especializadas, c).- Son necesarios (tendran que ser comprados), d).- Pueden ser cuantificados razonablemente.
Si no cumploen con lo anterior no se registran pero se bern de revelar en notas a los estados financieros, describiendo los programas o actividades para los que se utilizaron.
E-2
REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN Ingresos y Contribuciones Recibidas: Las cotribuciones recibidas de partidas de coleccin (obras de arte,..). Para ser vendidas deben reconocerse a su valor razonable, excepto cuando: a).- Se posean para exhibicin pblica, educacin, investigacin o en fomento del servicio pblico, b).- Estn protegidas, se mantienen sin gravmen, se cuidan y se preservan, c).- Estn sujetas a una poltica de la entidad que requiere que los productos por su venta se usen para adquirir otras.
E-2
REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN Ingresos y Contribuciones Recibidas: Las adquisiciones de obras de arte, tesoros histricos y activos similares para ser vendidas deben reconocerse a su valor razonable, las dems pueden ser capitalizadas o reconocidas en el estado de actividades, igualmente para las contribuidas.
E-2
REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN Contribuciones Otorgadas: Deben cuantificarse por el monto del efectivo entregado, el equivalente de efectivo en el caso de promesas incondicionales de dar efectivoo al valor razonable de los activos no monetarios o servicios entregados o de los pasivos cancelados, y deben reconocerse como un gasto de contribucin en el perodo contable de la entrega de los activos, de la prestacin de servicios o en la fecha de cancelacin de los pasivos.
E-2
REVELACIONES Promesas de dar: Montos c x c por promesas incondicionales de dar (l ao, l-5 aos y superiores) Monto de las promesas condicionales de dar, describiendo las condiciones establecidas. Pasivos por promesas condicionales: Monto de los activos recibidos y descipcin de las condiciones Contribuciones en servicios: Descripcin de programas o actividades en que se utilizaron, $ Contribuciones Otorgadas: Caractersticas, justificaciones o razones y naturaleza cond o incond.
Es la utilidad o prdida neta del perodo determinada como lo establece el Boletn B-3, ms aquellas partidas cuyo efecto en dicho perodo, por disposiciones especficas de algunos boletines, se reflejen directamente en el capital contable y no constituyen aportaciones, reducciones y distribuciones de capital.
Cambios en el perodo ocurridos por: -Exceso o insuficiencia en la actualizacin del Capital Contable -Efecto de conversin de moneda extranjera -Ajuste al Capital Contable por pasivo adicional de remuneraciones al retiro. -Impuesto sobre la renta Diferido que se aplica directamente al Capital Contable.
EFECTIVO C-1
El rengln de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin, tales como: caja, billetes y monedas, depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegrficos o postales, remesas en transito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.
El efectivo se valuar a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros.
Los rendimientos sobre depsitos que generen intereses, se reconocern en el estado de resultados conforme se devenguen.
EFECTIVO C-1
Los efectos resultantes de la valuacin a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocern en el estado de resultados.
Para efectos del calculo del resultado por posicin monetaria, el efectivo se considerar una partida monetaria.
EFECTIVO C-1
REGLAS DE PRESENTACIN
Debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que est destinado, en cuyo caso se mostrar por separado en el activo circulante o no circulante, segn proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de una ao o su destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo, se presentar fuera del activo circulante.
EFECTIVO C-1
REGLAS DE PRESENTACIN
Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estn pendientes de entrega a los beneficiarios, deben presentarse formando parte del rengln de efectivo. Cuando no se tengan convenios de compensacin, los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques con la misma institucin.
EFECTIVO C-1
REGLAS DE REVELACIN
Las restricciones a las que se refiere la primer regla de presentacin deben revelarse en las notas a los estados financieros. Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo denominado en moneda extranjera, indicando su monto, la poltica de valuacin, la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversin y su equivalente en moneda nacional.
EFECTIVO C-1
REGLAS DE REVELACIN
En las notas a los estados financieros debe indicarse el efecto de los hechos posteriores que por su importancia modifiquen sustancialmente la valuacin del efectivo en metales preciosos amonedados y en moneda extranjera, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que stos son emitidos.
Instrumento Financiero: cualquier contrato que de origen tanto a un activo o pasivo financiero o un instrumento de capital de otra entidad.
La diferencia en la valuacin de un periodo a otro de cualquier activo financiero o pasivo financiero deber registrarse en el estado de resultados del periodo en el que ocurre.
c.
Cuando existan amortizaciones parciales del principal, debe considerarse la parte proporcional del costo de adquisicin con base en el saldo insoluto. Cuando existan gastos de compra, primas o descuentos relacionados con la adquisicin del instrumento, que de acuerdo con el prrafo 23 forman parte del costo de adquisicin, deben ser amortizados durante la vida de la inversin con base en su saldo insoluto. Cuando un instrumento financiero conservado a vencimiento contenga un derivado implcito, ste debe separarse para efectos de valuacin del contrato de referencia y valuarse a su valor razonable.
El saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda cuyo vencimiento sea menor a un ao.
La porcin del saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda que se tendr que liquidar dentro del siguiente ao.
-Las bases de valuacin de instrumentos financieros. En el caso de que se utilicen valuaciones tcnicas del valor razonable, deber explicarse la metodologa utilizada para determinar dicho valor razonable.
-El criterio sugerido por la entidad para el registro y presentacin de los resultados provenientes de:
INVENTARIOS C-4
CONCEPTO:
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercanca o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
INVENTARIOS C-4
REGLAS DE VALUACIN
Las reglas de valuacin del inventario son el costo de adquisicin o el de produccin en que se incurre al comprar o fabricar un artculo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de uso o venta. Es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales, que no deben afectar el costo de produccin, sino llevarse directamente a resultados, tales como: -Capacidad de produccin no utilizada -Castigos de inventarios -Desperdicios anormales de materia prima
INVENTARIOS C-4
SISTEMAS DE VALUACIN
En la determinacin del costo de los inventarios interviene varios factores cuya combinacin ha producido dos sistemas de valuacin. En un caso las erogaciones se acumulan en relacin a su origen o funcin y en el otro en cuanto al comportamiento de las mismas. En trminos generales los sistemas se refieren a: -Costos incurridos directa e indirectamente en la elaboracin, independientemente que estos sean de caractersticas fijas o variables en relacin al volumen que se produzca (Absorbente) -Costos incurridos en la elaboracin, eliminado aquellas erogaciones que no varen en relacin al volumen que se produzca, por considerarlas como gastos del periodo. (Directo)
INVENTARIOS C-4
MTODOS DE VALUACIN
I.II.III.IV.V.-
Costo identificado Costo promedio Primeras entradas primeras salidas ltimas entradas primeras salidas Detallistas
INVENTARIOS C-4
REGLAS DE PRESENTACIN
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentacin en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen segn se trate de empresas industriales o comerciales. Cuando por cualquier circunstancia los sistemas y/o mtodos de valuacin hubieren cambiado en relacin al ejercicio anterior, ser necesario hacer la indicacin correspondiente, explicando los efectos en el rubro de inventarios y en los resultados de la empresa. Debe destacarse si existen gravmenes sobre los inventarios o si stos han sido ofrecidos en garanta, referencindolos con el pasivo correspondiente.
Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deber cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda.
-El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad -La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad -La prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al pblico en general.
La adquisicin de stos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
C-9
Excepciones de aplicacin del Boletn: a).- I.S.R., I.A.E. Y P.T.U., causados y diferidos, b).- Obligaciones Laborales, c).- Instrumentos Financieros que se valan a su valor razonable, d).- Estimaciones para valuacin de activos.
Pasivo Obligacin Presente Consecuencia de transacciones pasadas Evento que da origen a la obligacin Obligacin Legal Obligacin Asumida Refinanciamiento Probable Posible Remota
Provisiones Pasivo Contingente Activo Contingente Contrato de carcter Oneroso: Sus costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo Reestructuracin Compromisos: Acuerdos para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro
Pasivos Financieros e Instrumentos financieros de deuda Pasivos por emisin de obligaciones Redencin anticipada de obligaciones Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones Pasivos por proveedores
General Pasivos Financieros e instrumentos financieros de deuda Pasivos a corto plazo Refinanciados Proveedores Acreedores Extincin
Moneda Extranjera Restricciones Garantas Largo Plazo Porcin no dispuesta Obligaciones Clasulas de incumplimiento Descripcin de transacciones de extincin de pasivo
Obligacin provisin
presente
probable
se
crea
Obligacin presente posible se revela Si la salida de recursos es remota no hay obligacin alguna de revelacin
Descripcin de los ttulos representativos del capital social Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social, con sus caractersticas y restricciones
Compaas Tenedoras, subsidiarias, asociadas y afiliadas Otras empresas y personas que tengan directa o indirectamente influencia significativa en el derecho de voto de la empresa y viceversa Los consejeros, directores y ejecutivos de alto nivel y sus empresas
Naturaleza de la relacin Descripcin de las transacciones Monto de las transacciones Efecto de los cambios en las condiciones de transacciones recurrentes Saldos con partes relacionadas y sus caractersticas Cualquier otra informacin que se juzgue necesaria
DETERIORO.Condicin existente cuando los beneficios econmicos futuros, o sea, su valor de recuperacin, de los activos de larga duracin en uso o en disposicin son menores a su valor neto en libros.